（一）首次編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)
母公司2008年向子公司銷(xiāo)售商品100件A產(chǎn)品，每件售價(jià)4元，每件成本2元，子公司2008年對(duì)外銷(xiāo)售A產(chǎn)品20件，其余部分形成期末存貨，當(dāng)年年底A產(chǎn)品每件可變現(xiàn)凈值3萬(wàn)元，子公司按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)；稅法規(guī)定，企業(yè)的存貨以歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)，母子公司企業(yè)所得稅率都為25%。2008年與存貨相關(guān)的合并抵消分錄如下：
1.抵銷(xiāo)子公司存貨中包含的內(nèi)部利潤(rùn)
借：營(yíng)業(yè)收入400（100*4）
借：營(yíng)業(yè)成本
貸：存貨
160[80*（4-2）
2.稅法上認(rèn)可的存貨內(nèi)部銷(xiāo)售的成本為80*4=320元，會(huì)計(jì)上存貨內(nèi)部銷(xiāo)售合并報(bào)表的賬面價(jià)值為80*2=160元，這就形成了可抵扣的暫時(shí)性差異320-160=160元，確認(rèn)內(nèi)部銷(xiāo)售存貨利潤(rùn)形成的遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)
40（160*25%）
貸：所得稅費(fèi)用
3.2008年子公司計(jì)提減值=80*（4-3）=80，集團(tuán)公司角度可變現(xiàn)凈值3元大于成本2元，不需要計(jì)提減值，所以合并報(bào)表應(yīng)該抵銷(xiāo)子公司計(jì)提的存貨減值準(zhǔn)備借：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備80[80*（4-3）貸：資產(chǎn)減值損失
4.抵銷(xiāo)子公司計(jì)提存貨減值準(zhǔn)備確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)借：所得稅費(fèi)用
20（80*25%）
貸：遞延所得稅資產(chǎn)20當(dāng)然，也可以將第2和第4步分錄合并處理如下：
借：遞延所得稅資產(chǎn)
20[（160-80）
貸：所得稅費(fèi)用
（二）連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)
接上例，子公司2009年對(duì)外銷(xiāo)售A產(chǎn)品40件，其余部分形成期末存貨，當(dāng)年年底A產(chǎn)品每件可變現(xiàn)凈值2.5萬(wàn)元，2009年與存貨相關(guān)的合并抵消分錄如下：
1.抵消A產(chǎn)品上年影響數(shù)：
借：未分配利潤(rùn)-年初
貸：營(yíng)業(yè)成本
借：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：未分配利潤(rùn)-年初
借：遞延所得稅資產(chǎn)
20[（160-80）
貸：未分配利潤(rùn)-年初
2.抵消40件未對(duì)外銷(xiāo)售形成期末存貨的產(chǎn)品本年影響數(shù)：
借：營(yíng)業(yè)成本
80[40*（4-2）
貸：存貨
由于另40件產(chǎn)品已實(shí)現(xiàn)了對(duì)外銷(xiāo)售，不再存在可抵扣的暫時(shí)性差異，抵消已實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售存貨的內(nèi)部收益對(duì)所得稅的影響借：所得稅費(fèi)用
20（80*25%）
貸：遞延所得稅資產(chǎn)
3.抵消本期出售40件產(chǎn)品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
借：營(yíng)業(yè)成本
40[40*（4-3）
貸：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
由于子公司按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，40件已銷(xiāo)售存貨跌價(jià)準(zhǔn)備產(chǎn)生的暫時(shí)性差異也應(yīng)隨之轉(zhuǎn)銷(xiāo)借：遞延所得稅資產(chǎn)
10（40*25%）
貸：所得稅費(fèi)用
4.2009年子公司對(duì)所剩40件存貨計(jì)提減值=40*（3-2.5）=20，集團(tuán)公司可變現(xiàn)凈值2.5元大于成本2元，不需要計(jì)提減值，所以合并報(bào)表應(yīng)該抵銷(xiāo)子公司計(jì)提的存貨減值準(zhǔn)備借：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失
抵消子公司計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備確認(rèn)的遞延所得稅借：所得稅費(fèi)用
5（20*25%）
貸：遞延所得稅資產(chǎn)
或者將第2、3、4步遞延所得稅合并調(diào)整為：
借：所得稅費(fèi)用
15（80+20-40）
貸：遞延所得稅資產(chǎn)
（三）連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)
接上例，子公司2010年對(duì)外銷(xiāo)售A產(chǎn)品20件，其余部分形成期末存貨，當(dāng)年年底A產(chǎn)品每件可變現(xiàn)凈值回升為4.5萬(wàn)元，2008年與存貨相關(guān)的合并抵消分錄如下：
1、抵消A產(chǎn)品上年影響數(shù)：
借：未分配利潤(rùn)-年初
貸：營(yíng)業(yè)成本
借：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
60（80+20-40）
貸：未分配利潤(rùn)-年初
借：遞延所得稅資產(chǎn)
5（20-15）
貸：未分配利潤(rùn)-年初
2、抵銷(xiāo)本期庫(kù)存20件A產(chǎn)品內(nèi)部銷(xiāo)售存貨中未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)：
借：營(yíng)業(yè)成本
貸：存貨
抵消另20件已實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售A產(chǎn)品轉(zhuǎn)銷(xiāo)的遞延所得稅借：所得稅費(fèi)用
10（40*25%）
貸：遞延所得稅資產(chǎn)
3.2010年末可變現(xiàn)凈值回升，子公司可變現(xiàn)凈值大于成本價(jià)，所以子公司將2010年初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬面余額60元全部沖回，沖回時(shí)已銷(xiāo)售的部分計(jì)入營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目，未銷(xiāo)售形成期末存貨的的部分計(jì)入資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目借：資產(chǎn)減值損失
營(yíng)業(yè)成本
貸：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
2010年末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬面余額為0，不再存在暫時(shí)性差異，抵消子公司沖回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)
15（60*25%）
貸：所得稅費(fèi)用
或者將第2、3步遞延所得稅合并調(diào)整為：
借：遞延所得稅資產(chǎn)
5（60-40）
貸：所得稅費(fèi)用
至此，由存貨跌價(jià)準(zhǔn)備形成的暫時(shí)性差異為0，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)賬面余額也為0。
　　高頓網(wǎng)校溫馨提示：高頓網(wǎng)校為您提供權(quán)威、專(zhuān)業(yè)的初級(jí)實(shí)務(wù)、高級(jí)實(shí)務(wù)、稅務(wù)處理、技能拓展、全面會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)等資訊。在線會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)試題，每天免費(fèi)直播上課，更多精品網(wǎng)課免費(fèi)試聽(tīng)。高頓網(wǎng)校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)頻道為大家提供大量的會(huì)計(jì)入門(mén)基礎(chǔ)知識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員非常有參考價(jià)值。
會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)精彩推薦：2015年初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)詳解會(huì)計(jì)人必看知識(shí)！如何做會(huì)計(jì)報(bào)表財(cái)會(huì)專(zhuān)家解讀：會(huì)計(jì)電算化