一、科日設(shè)置
　　企業(yè)應(yīng)在損益類科目中設(shè)置“550所得稅"科目(外商投資企業(yè)的科目編號為5241)，核算企業(yè)按規(guī)定從當(dāng)期損益中扣除的所得稅。同時，取消"利潤分配"科目中的"應(yīng)交所得稅"明細(xì)科目。
　　企業(yè)應(yīng)在負(fù)債類科目中增設(shè)"270遞延稅款"科目(外商投資企業(yè)的科目編號為2301)，核算企業(yè)由于時間性差異造成的稅前會計(jì)利潤與納稅所得之間的差異所產(chǎn)生的影響納稅的金額以及以后各期轉(zhuǎn)銷的數(shù)額。"遞延稅款"科目的貸方發(fā)生額，反映企業(yè)本期稅前會計(jì)利潤大于納稅所得產(chǎn)生的時間性差異影響納稅的金額，及本期轉(zhuǎn)銷已確認(rèn)的時間性差異對納稅影響的借方數(shù)額;其借方發(fā)生額，反映企業(yè)本期稅前會計(jì)利潤小于納稅所得產(chǎn)生的時間性差異影響納稅的金額，以及本期轉(zhuǎn)銷已確認(rèn)的時間性差異對納稅影響的貸方數(shù)額;期末貸方(或借方)余額，反映尚未轉(zhuǎn)銷的時間性差異影響納稅的金額。采用負(fù)債法時，"遞延稅款"科目的借方或貸方發(fā)生額，還反映稅率變動或開征新稅調(diào)整的遞延稅款數(shù)額。
　　企業(yè)應(yīng)在"遞延稅款"科目下，按照時間性差異的性質(zhì)、時間分類進(jìn)行明細(xì)核算。外商投資企業(yè)取消"預(yù)交所得稅"科目。
　　二、會計(jì)處理方法
　?。ㄒ唬└鶕?jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，企業(yè)所得稅按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳。按月（季）預(yù)繳、年終匯算清繳所得稅的會計(jì)處理如下：
　　1．按月或按季計(jì)算應(yīng)預(yù)繳所得稅額和繳納所得稅時，編制會計(jì)分錄
　　借：所得稅
　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅
　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅
　　貸：銀行存款
　　2．年終按自報應(yīng)納稅所得額進(jìn)行年度匯算清繳時，計(jì)算出全年應(yīng)納所得稅額，減去已預(yù)繳稅額后為應(yīng)補(bǔ)稅額時，編制會計(jì)分錄
　　借：所得稅
　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅
　　3．根據(jù)稅法規(guī)定，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，準(zhǔn)予在應(yīng)繳納所得稅額中扣除10%作為補(bǔ)助社會性支出。計(jì)提"補(bǔ)助社會性支出"時，編制會計(jì)分錄
　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅
　　貸：其他應(yīng)交款--補(bǔ)助社會性支出
　　非鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)不需要作該項(xiàng)會計(jì)處理。
　　4．繳納年終匯算清應(yīng)繳稅款時，編制會計(jì)分錄
　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅
　　貸：銀行存款
　　5．年度匯算清繳，計(jì)算出全年應(yīng)納所得稅額少于已預(yù)繳稅額，其差額為多繳所得稅額，在未退還多繳稅款時，編制會計(jì)分錄
　　借：其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款
　　貸：所得稅
　　經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)退還多繳稅款時，編制會計(jì)分錄
　　借：銀行存款
　　貸：其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款
　　對多繳所得稅額不辦理退稅，用以抵繳下年度預(yù)繳所得稅時，在下年度編制會計(jì)分錄
　　借：所得稅
　　貸：其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款
　?。ǘ┢髽I(yè)對外投資收益和從聯(lián)營企業(yè)分回稅后利潤計(jì)算補(bǔ)繳所得稅的稅務(wù)會計(jì)處理。
　　按照稅法規(guī)定，企業(yè)對外投資收益和從聯(lián)營企業(yè)分回稅后利潤，如投資方企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的，投資方企業(yè)分回的稅后利潤應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。其會計(jì)處理如下：
　　1．根據(jù)企業(yè)所得稅有關(guān)政策規(guī)定，在確認(rèn)投資收益或應(yīng)分得聯(lián)營企業(yè)稅后利潤后，計(jì)算出投資收益或聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅額并繳納時，編制會計(jì)分錄
　　借：所得稅
　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅
　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅
　　貸：銀行存款
　?。ㄈ┥鲜鰰?jì)處理完成后，將"所得稅"借方余額結(jié)轉(zhuǎn)"本年利潤"時，編制會計(jì)分錄
　　借：本年利潤
　　貸：所得稅
　　"所得稅"科目年終無余額。
　?。ㄋ模┧枚悳p免的會計(jì)處理
　　企業(yè)所得稅的減免分為法定減免和政策性減免。法定減免是根據(jù)稅法規(guī)定公布的減免政策，不需辦理審批手續(xù)，納稅人就可以直接享受政策優(yōu)惠，其免稅所得不需要計(jì)算應(yīng)納稅款，直接結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，不作稅務(wù)會計(jì)處理。政策性減免是根據(jù)稅法規(guī)定，由符合減免所得稅條件的納稅人提出申請，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定的程序?qū)徟蟛趴梢韵硎軠p免稅的優(yōu)惠政策。政策性減免的稅款，實(shí)行先征后退的原則。在計(jì)繳所得稅時，按上述有關(guān)會計(jì)處理編制會計(jì)分錄，接到稅務(wù)機(jī)關(guān)減免稅的批復(fù)后，申請辦理退稅，收到退稅款時，編制會計(jì)分錄
　　借：銀行存款
　　貸：企業(yè)所得稅
　　(五)對以前年度損益調(diào)整事項(xiàng)的會計(jì)處理：
　　如果上年度年終結(jié)帳后，于本年度發(fā)現(xiàn)上年度所得稅計(jì)算有誤，應(yīng)通過損益科目"以前年度損益調(diào)整"進(jìn)行會計(jì)處理。
　　"以前年度損益調(diào)整"科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)以前年度多計(jì)收益、少計(jì)費(fèi)用而調(diào)整的本年度損益數(shù)額；貸方發(fā)生額反映企業(yè)以前年度少計(jì)收益、多計(jì)費(fèi)用而需調(diào)整的本年度損益數(shù)額。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人在納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提的扣除項(xiàng)目，在規(guī)定的納稅申報期后發(fā)現(xiàn)的，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣。但多計(jì)多提費(fèi)用和支出，應(yīng)予以調(diào)整。
　　1．企業(yè)發(fā)現(xiàn)上年度多計(jì)多提費(fèi)用、少計(jì)收益時，編制會計(jì)分錄
　　借：利潤分配--未分配利潤
　　貸：以前年度損益調(diào)整
　　2．本年未進(jìn)行結(jié)帳時，編制會計(jì)分錄
　　借：以前年度損益調(diào)整
　　貸：本年利潤
　?。┢髽I(yè)清算的所得稅的會計(jì)處理：
　　清算是指由于企業(yè)破產(chǎn)、解散或者被撤銷，正常的經(jīng)營活動終止，依照法定的程序收回債權(quán)、清償債務(wù)，分配剩余財產(chǎn)的行為。按照稅法規(guī)定，納稅人依法進(jìn)行清算時，其清算所得，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
　　1．對清算所得計(jì)算應(yīng)繳所得稅和繳納稅時，編制會計(jì)分錄
　　借：所得稅
　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅
　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅
　　貸：銀行存款
　　2．將所得稅結(jié)轉(zhuǎn)清算所得時，編制會計(jì)分錄
　　借：清算所得
　　貸：所得稅
　?。ㄆ撸┎捎?quot;應(yīng)付稅款法"進(jìn)行納稅調(diào)整的會計(jì)處理：
　　1．對永久性差異的納稅調(diào)整的會計(jì)處理。永久性差異是指按照稅法規(guī)定的不能計(jì)入損益的項(xiàng)目在會計(jì)上計(jì)入損益，從而導(dǎo)致了會計(jì)利潤與按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額不一致而產(chǎn)生的差異。
　　按照調(diào)增的永久性差異的所得額計(jì)算出應(yīng)繳所得稅時，編制會計(jì)分錄
　　借：所得稅
　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅
　　期未結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅時：
　　借：本年利潤
　　貸：所得稅
　　2．對時間性差異的納稅調(diào)整的會計(jì)處理。時間性差異是指由于收入項(xiàng)目或支出項(xiàng)目在會計(jì)上計(jì)入損益的時間和稅法規(guī)定不一致所形成的差異。
　　按當(dāng)期應(yīng)調(diào)整的時間性差異的所得額，計(jì)算出應(yīng)繳所得稅時，編制會計(jì)分錄
　　借：所得稅
　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅
　　期未結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅時，編制會計(jì)分錄
　　借：本年利潤
　　貸：所得稅
　　(八)采用"納稅影響會計(jì)法"進(jìn)行納稅調(diào)整的會計(jì)處理：
　　1．對永久性差異納稅調(diào)整的會計(jì)處理，按照調(diào)增的永久性差異的所得額計(jì)算出應(yīng)繳納所得稅時，編制會計(jì)分錄
　　借：所得稅
　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅
　　期未結(jié)轉(zhuǎn)所得稅時，編制會計(jì)分錄
　　借：本年利潤
　　貸：所得稅
　　2．對時間性差異納稅調(diào)整的會計(jì)處理。將調(diào)增的時間性差異的所得額加上未調(diào)整前的利潤總額計(jì)算出應(yīng)繳納的所得稅與未調(diào)整前的利潤總額計(jì)算出的所得稅對比，將本期的差異額在"遞延稅款"科目中分期遞延和分配，到發(fā)生相反方向影響時，再進(jìn)行相反方向的轉(zhuǎn)銷，直到遞延稅款全部遞延和轉(zhuǎn)銷完畢。當(dāng)當(dāng)期調(diào)增的時間性差異的所得額加上未調(diào)整前利潤總額計(jì)算出應(yīng)繳所得稅大于未調(diào)整前的利潤總額計(jì)算出的所得稅時，編制會計(jì)分錄
　　借：所得稅
　　借：遞延稅款
　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅
　　反之，編制會計(jì)分錄
　　借：所得稅
　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅
　　貸：遞延稅款
　　期未結(jié)轉(zhuǎn)所得稅時：
　　借：本年利潤
　　貸：所得稅。
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