一、《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定：納稅人發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)作為“其他扣除項(xiàng)目”，而并未作為“招待費(fèi)”處理。
　　據(jù)此業(yè)務(wù)招待費(fèi)通常被界定為與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)“直接相關(guān)”的費(fèi)用支出，主要有：餐飲、住宿費(fèi)(員工外出開(kāi)會(huì)、出差，發(fā)生的住宿費(fèi)為“差旅費(fèi)”)、香煙、食品、茶葉、禮品、正常的娛樂(lè)活動(dòng)、安排客戶旅游產(chǎn)生的費(fèi)用等支出。但上述支出并非一概而論，如：一般來(lái)講，外購(gòu)禮品用于贈(zèng)送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過(guò)委托加工，對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。同時(shí)要嚴(yán)格區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出，對(duì)此不能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)而應(yīng)直接作納稅調(diào)整。
　　二、申報(bào)扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)的證明
　　《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第44條規(guī)定，納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料。不能提供，不得在稅前扣除。這一規(guī)定的意義是多方面的，首先，它*9次明確賦予納稅人對(duì)所申報(bào)扣除費(fèi)用的真實(shí)性自我舉證的責(zé)任，雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)一般情況下會(huì)認(rèn)同納稅人申報(bào)的扣除費(fèi)用，但如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出有不正常現(xiàn)象，或者在納稅檢查中發(fā)現(xiàn)有不真實(shí)的業(yè)務(wù)招待支出，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)要求納稅人在一定期間提供證明真實(shí)性的足夠有效的憑證或資料;逾期不能提供資料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以不進(jìn)一步檢查，直接否定納稅人已申報(bào)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除權(quán)。
　　其次，這一規(guī)定并沒(méi)有直接要求納稅人在每次申報(bào)時(shí)都將有關(guān)全部資料提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)，因?yàn)檫@樣做可能給納稅人帶來(lái)很大的麻煩和工作量，同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也沒(méi)有力量去處理這些資料。
　　第三，這一條款暗示著，在征管法規(guī)定的追溯期內(nèi)，納稅人必須對(duì)其申報(bào)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性負(fù)責(zé)，必須為其申報(bào)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)準(zhǔn)備足夠有效的證明材料，盡管這些材料稅務(wù)機(jī)關(guān)可能并不要求提供，但一旦要求提供而納稅人無(wú)法提供，將失去扣除權(quán)。需要說(shuō)明的是，此條款的實(shí)質(zhì)在于保證業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的真實(shí)性，有關(guān)憑證資料只要對(duì)證明業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性是足夠和有效地即可，并不嚴(yán)格要求提供某種特定憑證，這也為納稅人的經(jīng)營(yíng)管理留有一定的余地。比如，給客戶業(yè)務(wù)員的禮品，大多數(shù)情況下并不能取得發(fā)票等特定憑證，但只要有接受禮品者的證明，并且接受禮品者與企業(yè)確實(shí)存在商業(yè)業(yè)務(wù)關(guān)系，即可承認(rèn)該項(xiàng)支出的真實(shí)性。一般情況下，稅法并不強(qiáng)迫企業(yè)在送給客戶禮品時(shí)要求有關(guān)人員簽字，但是，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)要求證明真實(shí)性，企業(yè)也可以事后追補(bǔ)證據(jù)。
　　三、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅調(diào)整
　　按照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)所得稅納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除：全年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入凈額在1500萬(wàn)元及以下的，不得超過(guò)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入凈額的5%;全年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入凈額超過(guò)1500萬(wàn)元的，不得超過(guò)該部分銷(xiāo)貨凈額的3%。
　　所謂營(yíng)業(yè)收入，是指納稅人從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及其他有關(guān)活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。國(guó)稅發(fā)[2006]56號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》文件中進(jìn)一步明確業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除的計(jì)算基數(shù)為申報(bào)表主表第1行\(zhòng)\\"銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入\\\"。所以納稅人年末要按照上述稅法規(guī)定，對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行納稅前調(diào)整。
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