一、其他應(yīng)收款的核算內(nèi)容在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方，用來(lái)核算企業(yè)應(yīng)收內(nèi)容的項(xiàng)目主要有七個(gè)，分別為：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息應(yīng)收股利、長(zhǎng)期應(yīng)收款和其他應(yīng)收款。這七個(gè)項(xiàng)目可以分為三組。
　　*9組為應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款，主要核算與企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的應(yīng)收款項(xiàng)，在審計(jì)人員按業(yè)務(wù)循環(huán)組織實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款通常被劃入銷售與收款循環(huán)，預(yù)付賬款被劃入采購(gòu)與付款循環(huán)。
　　第二組為應(yīng)收股利、應(yīng)收利息和長(zhǎng)期應(yīng)收款，主要用來(lái)核算與企業(yè)籌資和投資有關(guān)的應(yīng)收款項(xiàng)，審計(jì)人員在按照業(yè)務(wù)循環(huán)組織實(shí)施審計(jì)程序時(shí)通常將它們劃入籌資與投資循環(huán)。
　　第三組為其他應(yīng)收款，主要用來(lái)核算與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的應(yīng)收款項(xiàng)。在對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員大多將其劃入投資與籌資循環(huán)，有時(shí)也單獨(dú)將其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款提出來(lái)進(jìn)行審計(jì)，不劃入任何業(yè)務(wù)循環(huán)中。對(duì)于前兩組中六個(gè)報(bào)表項(xiàng)目，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其核算內(nèi)容有直接而明確的規(guī)定，而對(duì)于其他應(yīng)收款項(xiàng)目的核算內(nèi)容，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是采用倒擠的方式加以規(guī)定的。這是其他應(yīng)收款項(xiàng)目與其他六大應(yīng)收項(xiàng)目的重大不同之處。
　　由于企業(yè)會(huì)計(jì)人員將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他各種應(yīng)收、暫付的款項(xiàng)全部用其他應(yīng)收款科目核算，審計(jì)人員在審計(jì)企業(yè)的報(bào)表項(xiàng)目時(shí)，常常會(huì)看到應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等科目的核算內(nèi)容較為規(guī)整，而其他應(yīng)收款科目的核算內(nèi)容比較繁雜?？傮w來(lái)說(shuō)，在正常情況下其他應(yīng)收款的核算內(nèi)容主要包括以下幾項(xiàng)：
　?。?）未專門(mén)設(shè)置備用金科目的企業(yè)暫付給員工使用的臨時(shí)借款，如差旅費(fèi)等，
　?。?）應(yīng)收取的各種賠款，如因職工失職造成一定損失而向該職工收取的賠款或因遭受意外而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠款等；
　?。?）應(yīng)收的各種罰款，如某些企業(yè)對(duì)員工的遲到、早退進(jìn)行罰款，應(yīng)收的罰款計(jì)入其他應(yīng)收款；
　?。?）存出的保證金、押金，如某些企業(yè)對(duì)項(xiàng)目投標(biāo)，存出的投標(biāo)保證金通過(guò)其他應(yīng)收款科目核算；
　　（5）應(yīng)向職工收取的各種墊付的款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費(fèi)、房租費(fèi)等。
　　二、其他應(yīng)收款舞弊的形式實(shí)務(wù)中，企業(yè)會(huì)計(jì)人員通常利用其他應(yīng)收款核算內(nèi)容繁雜這一特點(diǎn)隱藏企業(yè)的異常交易行為。企業(yè)利用該項(xiàng)目進(jìn)行的舞弊主要有以下情形：
　　1利用其他應(yīng)收款科目隱藏短期投資，截留投資收益。隨著證券市場(chǎng)的蓬勃發(fā)展，很多企業(yè)熱衷于將臨時(shí)閑置資金投入股市，以賺取更多收益。在閱讀上市公司2007年的半年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，我們能夠看到某些公司的資產(chǎn)中有大量的交易性金融資產(chǎn)。但是有些公司并不在它的資產(chǎn)負(fù)債表中披露其持有的短期投資。
　　有很多企業(yè)出于種種原因不想讓外部機(jī)構(gòu)或人員得知企業(yè)投資于股票市場(chǎng)。比如某些企業(yè)用從銀行貸來(lái)的款項(xiàng)炒股，上市公司用發(fā)行股票籌集的資金炒股，這些都屬于違法違規(guī)行為。還有些企業(yè)不想給外部單位和個(gè)人留下自己主要依靠投資獲利的印象而極力避免在財(cái)務(wù)報(bào)告上披露大額的投資收益。當(dāng)然，還有些企業(yè)出于少繳稅的目的或是管理層出于追求私人報(bào)酬*5化，而隱藏短期投資，進(jìn)而截留、侵吞投資收益。例如某股份有限公司資金充裕，在近期剛好沒(méi)有大額資金支出會(huì)發(fā)生，為了使放在銀行里的款項(xiàng)能夠升值，該企業(yè)在資本市場(chǎng)上買入了股票和債券。
　　企業(yè)進(jìn)入股市的資金沒(méi)有通過(guò)交易性金融資產(chǎn)反映，而是采用捏造一家往來(lái)單位，虛列債權(quán)的手法掩飾其短期投資。企業(yè)購(gòu)買證券時(shí)，借記其他應(yīng)收款，貸記銀行存款。當(dāng)資金退出資本市場(chǎng)時(shí)又做金額相等的反向分錄。而這部分資金在資本市場(chǎng)上產(chǎn)生的投資收益在賬外全部用來(lái)擴(kuò)大企業(yè)高層員工的獎(jiǎng)金發(fā)放和福利開(kāi)支。
　　2.利用其他應(yīng)收款隱藏利潤(rùn)，偷逃稅款。為了逃避應(yīng)繳稅金，企業(yè)常用的手法是將銷售收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入掛在其他應(yīng)收款上。例如，某超市有限公司的年銷售額在180萬(wàn)元左右徘徊。根據(jù)規(guī)定，從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元以下的，稅務(wù)部門(mén)按小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)向其征收增值稅。
　　該企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)測(cè)算今年的銷售額將超過(guò)180萬(wàn)元，預(yù)計(jì)為220萬(wàn)元。于是將50萬(wàn)元的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入掛在其他應(yīng)收款貸方，以保持其小規(guī)模納稅人的身份。企業(yè)的記賬分錄為：借記銀行存款50萬(wàn)元，貸記其他應(yīng)收款50萬(wàn)元。
　　從表面上看容易讓人理解為企業(yè)收回了對(duì)方欠企業(yè)的款項(xiàng)，而實(shí)際上，這筆其他應(yīng)收款在之前并沒(méi)有借方發(fā)生額。稅法規(guī)定，商業(yè)小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的征收率是4%.按照一般納稅人繳稅和按照小規(guī)模納稅人繳稅測(cè)算，該公司繳稅差額為220萬(wàn)元x17%-180x4%=37.4萬(wàn)元一7.2萬(wàn)元=30.2萬(wàn)元。另外企業(yè)還少繳了50萬(wàn)元主營(yíng)業(yè)務(wù)收入產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)稅金及附加和企業(yè)所得稅。
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