借款費用的確認主要解決的是將每期發(fā)生的借款費用資本化、計入相關(guān)資產(chǎn)的成本,還是將有關(guān)借款費用費用化、計入當期損益的問題。借款費用確認的基本原則是:企業(yè)發(fā)生的借款費用可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)的,應當予以資本化,計入相關(guān)資產(chǎn)成本;其他借款費用應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用,計入當期損益。
  符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。建造合同成本、無形資產(chǎn)的開發(fā)支出等在符合條件的情況下,也可以認定為符合資本化條件的資產(chǎn)。其中,“相當長時間”應當是指資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必需的時間,通常為1年以上(含1年)。
  在實務中,如果由于人為或者故意等非正常因素導致資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)時間相當長的,該資產(chǎn)不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。購入即可使用的資產(chǎn),或者購入后需要安裝但所需安裝時間較短的資產(chǎn),或者需要建造或生產(chǎn)但建造或生產(chǎn)時間較短的資產(chǎn),均不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。
  【例】 甲企業(yè)向銀行借入資金分別用于生產(chǎn)A產(chǎn)品和B產(chǎn)品,其中,A產(chǎn)品的生產(chǎn)時間較短,為1個月;B產(chǎn)品屬于大型發(fā)電設備,生產(chǎn)周期較長,為1年零3個月。
  為存貨生產(chǎn)而借入的借款費用在符合資本化條件的情況下應當予以資本化。本例中,由于A產(chǎn)品的生產(chǎn)時間較短,不屬于需要經(jīng)過相當長時間的生產(chǎn)才能達到預定可銷售狀態(tài)的資產(chǎn),因此,為A產(chǎn)品的生產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費用不應計入A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,而應當計入當期財務費用。而B產(chǎn)品的生產(chǎn)時間比較長,屬于需要經(jīng)過相當長時間的生產(chǎn)才能達到預定可銷售狀態(tài)的資產(chǎn),因此,為B產(chǎn)品的生產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費用符合資本化的條件,應計入B產(chǎn)品的成本中。
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