外商投資企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)的會計處理與稅務處理保持了高度的一致性。《關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)接受捐贈稅務處理的通知》（國稅發(fā)[1999]195號）中規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構、場所接受捐贈的固定資產(chǎn)應按照合理價格估價計入有關資產(chǎn)項目，同時作為企業(yè)當年度收益，在彌補以前年度所發(fā)生的虧損后，計算繳納企業(yè)所得稅。若彌補以前年度虧損后的余額數(shù)額較大，企業(yè)一次性納稅有困難的，經(jīng)企業(yè)申請，當?shù)刂鞴芏悇諜C關批準，可在不超過5年的期限內(nèi)平均計入企業(yè)應納稅所得額。
　　會計上，新制度保留了《關于印發(fā)<外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備退稅和接受捐贈有關會計處理規(guī)定>的通知》（財會字[2000]005號）的規(guī)定，明確外商投資企業(yè)接受捐贈的固定資產(chǎn)，按下列辦法處理：企業(yè)接受捐贈的固定資產(chǎn)，應增設“待轉捐贈資產(chǎn)價值”科目，核算企業(yè)待轉的接受捐贈的固定資產(chǎn)價值。
　　1.企業(yè)接受捐贈的固定資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)的市場價格或者有關憑據(jù)確定的價值以及發(fā)生的相關費用，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“待轉捐贈資產(chǎn)價值”、“銀行存款”等科目。
　　2.年度終了，企業(yè)應按“待轉捐贈資產(chǎn)價值”科目的賬面余額，借記“待轉捐贈資產(chǎn)價值”科目，按接受捐贈的固定資產(chǎn)應繳的所得稅（或接受捐贈的固定資產(chǎn)彌補虧損后的差額計算應繳的所得稅，下同），貸記“應交稅金———應交所得稅”科目，按接受捐贈的固定資產(chǎn)的價值扣除應繳所得額后的差額，貸記“資本公積”科目。
　　3.如果企業(yè)接受的固定資產(chǎn)捐贈在彌補虧損后的數(shù)額較大，經(jīng)批準可在不超過5年的期限內(nèi)平均計入企業(yè)應納稅所得額繳納所得稅的，企業(yè)應在年度終了，按轉入應納稅所得額的價值，借記“待轉捐贈資產(chǎn)價值”科目，按本期應繳的所得稅，貸記“應交稅金———應交所得稅”科目，按轉入應納稅所得額的價值扣除本期應繳所得稅的差額，貸記“資本公積”科目。
　　我們認為，上述會計處理規(guī)定還不夠全面，主要體現(xiàn)在對年終清算后應納所得稅額小于零的情況未作明確。為便于操作，現(xiàn)根據(jù)該筆業(yè)務的特點，結合上述規(guī)定舉例說明其會計處理方法。
　　例：某外商投資企業(yè)于2000年9月1日，接受某單位捐贈的設備一臺，設備價值500000元，未發(fā)生其他費用，會計處理如下：
　?。?）收到接受捐贈的設備時：
　　借：固定資產(chǎn)500000
　　貸：待轉捐贈資產(chǎn)價值500000
　?。?）年度終了，企業(yè)將接受捐贈的價值計入當年所得，該筆業(yè)務應調整應納稅所得額500000元，按照調整后應納稅所得額的情況分別作如下處理：
　?、賾{稅所得額大于500000元，若調整后應納稅所得額為600000元，按規(guī)定應納企業(yè)所得稅198000元（600000×33％），作分錄如下：
　　借：待轉捐贈資產(chǎn)價值500000
　　貸：應交稅金———應交所得稅165000（500000×33％）
　　資本公積———其他資本公積335000
　　同時：
　　借：所得稅33000
　　貸：應交稅金———應交所得稅33000（600000×33％-165000）
　?、趹{稅所得額等于500000元，同①*9筆分錄。
　?、蹜{稅所得額小于500000元且大于0，若調整后應納稅所得額為400000元，按規(guī)定應納企業(yè)所得稅132000元（400000×33％）。
　　借：待轉捐贈資產(chǎn)價值500000
　　貸：應交稅金———應交所得稅132000
　　資本公積———其他資本公積368000
　?、苷{整后應納稅所得額小于0。
　　借：待轉捐贈資產(chǎn)價值500000
　　貸：資本公積———其他資本公積500000
　　本例中如果該企業(yè)經(jīng)當?shù)刂鞴芏悇諜C關批準，允許在5年內(nèi)平均計入應納稅所得額，那么，每年計入應納稅所得額的金額為100000元（500000/5=100000），在進行會計處理時，每年沖回“待轉捐贈資產(chǎn)價值”的金額為100000元，其會計處理方法不變。
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