現(xiàn)金折扣下增值稅的會計處理

　　現(xiàn)金折扣是商業(yè)信用發(fā)展的產物。它是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除?，F(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務的交易中，一般用符號“折扣/付款期限”來表示。例如：“2/10，1/20，N/30”表示買方在10天內付款，銷貨企業(yè)將按商品售價給客戶(即購貨企業(yè))2%的折扣;買方在20天內付款，企業(yè)可按售價給客戶1%的折扣;企業(yè)允許客戶最長的付款期限為30天，但客戶在21天至30天內付款，將不能享受到現(xiàn)金折扣。對于購貨企業(yè)來說，現(xiàn)金折扣又稱購貨折扣，對于銷貨企業(yè)來說，現(xiàn)金折扣又稱為銷貨折扣。我國企業(yè)會計準則規(guī)定：對企業(yè)實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣額作為財務費用，計入當期損益。然而這個規(guī)定并未涉及到增值稅如何進行會計處理的問題。目前對現(xiàn)金折扣下增值稅的會計處理主要有以下四種方法可供選擇：

　　例：某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價款為20000元，增值稅3400元。合同約定條件為3/10，n/30。若客戶在10天內償付貨款，應享受現(xiàn)金折扣600(20000×3%)元，即銷貨方記入財務費用金額為600元。這種處理方法不涉及納稅調整問題。

　　企業(yè)賒銷商品時：

　　借：應收賬款23400

　　貸：主營業(yè)務收入20000

　　應交稅費———應交增值稅(銷項稅額)3400

　　折扣期內收款時：

　　借：銀行存款22800

　　財務費用600

　　貸：應收賬款23400

　　上例中若客戶在10天內償付貨款，應享受現(xiàn)金折扣702[(20000+3400)×3%]元。這種處理方法仍然不涉及納稅調整問題。

　　企業(yè)賒銷商品時：

　　借：應收賬款23400

　　貸：主營業(yè)務收入20000

　　應交稅費———應交增值稅(銷項稅額)3400

　　折扣期內收款時：

　　借：銀行存款22698

　　財務費用702

　　貸：應收賬款23400

　　上例中若客戶在10天內付款，享受現(xiàn)金折扣為702元。即銷貨方記入財務費用的金額為600(20000×3%)元，同時沖減增值稅額102(3400×3%)元。

　　企業(yè)賒銷商品時：

　　借：應收賬款23400

　　貸：主營業(yè)務收入20000

　　應交稅費———應交增值稅(銷項稅額)3400

　　折扣期內收款時：

　　借：銀行存款22698

　　財務費用600

　　應交稅費———應交增值稅(銷項稅額)102

　　貸：應收賬款23400

　　開具發(fā)票時：

　　借：銀行存款22698

　　貸：主營業(yè)務收入19400

　　應交稅費———應交增值稅(銷項稅額)3298

　　在以上四種現(xiàn)金折扣下增值稅的會計處理方法中，筆者認為*9種處理方法更為合理。理由有以下兩個方面：

　　*9從會計準則的角度講，按價稅合計數(shù)折扣，不符合現(xiàn)金折扣的定義。因為現(xiàn)金折扣是銷貨企業(yè)對于提前償還貨款的客戶所給予的低于發(fā)票價格的優(yōu)待，或給予價格上的折讓。現(xiàn)金折扣本質上就是價格上的優(yōu)惠。況且，將企業(yè)實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣以財務費用形式計入利潤表，并在其收入中抵扣，這種方法也充分體現(xiàn)了配比原則。上例中，在增值稅不折扣的方法下，記入財務費用的現(xiàn)金折扣600元，與主營業(yè)務收入20000元之比為3%。如果按照價稅合一作為現(xiàn)金折扣方法處理，財務費用702元與主營業(yè)務收入20000元之比為3.51%，不等于現(xiàn)金折扣比例，即費用沒有與收入對應配比。

　　第二從稅收的角度講，增值稅是價外稅，它應按價外運行模式運轉，即：墊付——收回——上交。在現(xiàn)金折扣條件下，這種價外運行模式也不應該被打破。上例中，假定企業(yè)賒銷的這批商品，從供貨方進貨時共付款21060元，其中進價18000元，進項稅額3060元，從增值稅價外運行模式看，該企業(yè)墊付稅款3060元，應收稅款3400元，應交稅款340元，如增值稅也給3%折扣，即102元，其銷項稅3400元不變，應交增值稅340元也不變，而該企業(yè)實際僅向客戶收取了3298(3400-102)元增值稅，它必須另籌102元資金上繳給國家，這時增值稅價外資金運行模式遭到破壞。如果采用折扣時開具紅色發(fā)票沖減增值稅方法時，則企業(yè)提供的折扣有102元轉嫁給了國家，即國家少收了102元稅款。由此可見，現(xiàn)金折扣下，采用稅款折扣和開具紅字發(fā)票都是不妥當?shù)摹Ｇ罢叩腻e誤在于企業(yè)要另籌款(102元)支付已折扣的稅款;而后者的錯誤在于企業(yè)理財過程中的付出(指稅款折扣102元)由國家承擔;兩者都使增值稅金在企業(yè)價外進行的完整模式遭到了破壞。

　　現(xiàn)金折扣作為商業(yè)信用發(fā)展的必然產物，它在推動物流運轉、活化債權人資金、節(jié)省債務人資金成本等方面有著現(xiàn)實的積極作用。而做好現(xiàn)金折扣下增值稅的會計處理，不僅有助于真實、客觀、準確的會計信息的生成和利用，而且對維護稅法的公平、公正和國家稅收收入的穩(wěn)定具有重要的經濟意義和深遠的政治意義。因此，它是會計人員必須履行好的一份社會責任。

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