在我國(guó)，增值稅實(shí)行的是稅款抵扣制度，按《增值稅暫行條例》規(guī)定，一般納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的增值稅為當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上，當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶反映。但在實(shí)際中，已購(gòu)進(jìn)貨物(已入賬)進(jìn)項(xiàng)稅額有些不能從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)將其從“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶中轉(zhuǎn)出，在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”賬戶反映。由于不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的發(fā)生情況不同，在會(huì)計(jì)上的處理也就不同。介紹幾種增值稅不能抵扣稅款的會(huì)計(jì)處理方法：
　　一、貨物在購(gòu)進(jìn)或儲(chǔ)存中發(fā)生的非正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理
　　非正常財(cái)產(chǎn)損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失，包括：(1)自然災(zāi)害損失;(2)因管理不善造成貨物被盜竊，發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失;(3)其他非正常損失。
　　按稅法規(guī)定，非正常損失部分貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，在會(huì)計(jì)處理上，應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理。一般的做法是：
　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
　　待查明原因后，將“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶的金額轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”等賬戶。
　　例：某商業(yè)批發(fā)企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)短少商品10萬(wàn)元(無(wú)稅成本)，轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶待決。經(jīng)查明，該批商品為倉(cāng)庫(kù)保管員保管不善丟失。責(zé)成倉(cāng)庫(kù)保管員賠償1萬(wàn)元，保險(xiǎn)公司賠償1萬(wàn)元，非常損失9.7萬(wàn)元。經(jīng)有關(guān)單位批準(zhǔn)處理，會(huì)計(jì)分錄如下：
　　(1)待轉(zhuǎn)處理時(shí)：
　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損益　　11.7
　　貸：庫(kù)存商品　　10
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　1.7
　　(2)收回保險(xiǎn)公司和過(guò)失人賠款時(shí)：
　　借：銀行存款(或現(xiàn)金)　2
　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益　　2
　　(3)處理非常損失時(shí);
　　借：營(yíng)業(yè)外支出——非常損失　　9.7
　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　9.7。
　　二、商品削價(jià)損失進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理
　　商品削價(jià)是指商品因市場(chǎng)行情變化，季節(jié)變化或商品本身質(zhì)量、性能的自然變化等原因，而對(duì)其實(shí)行的減價(jià)銷(xiāo)售。有些商品在削價(jià)后，售價(jià)低于原進(jìn)價(jià)，形成削價(jià)損失。這樣就會(huì)出現(xiàn)削價(jià)商品收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額不足以抵補(bǔ)購(gòu)進(jìn)該商品進(jìn)項(xiàng)稅額的部分。
　　根據(jù)稅法規(guī)定，其不足以抵補(bǔ)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能以其他銷(xiāo)售商品收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣，其稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出。其會(huì)計(jì)處理為：
　　借：管理費(fèi)用
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
　　例：某商品零售企業(yè)(采用進(jìn)價(jià)金額核算)購(gòu)進(jìn)商品一批，其不含稅進(jìn)價(jià)為8000元，進(jìn)項(xiàng)稅額1360元，當(dāng)即以存款支付。商品購(gòu)進(jìn)不久，因市場(chǎng)行情變化，該批商品全部削價(jià)，以7000元售出，另收取銷(xiāo)項(xiàng)稅額1190元，款已存入銀行(該企業(yè)未設(shè)“商品采購(gòu)”賬戶)。會(huì)計(jì)分錄為：
　　(1)購(gòu)進(jìn)商品時(shí)
　　借：庫(kù)存商品8000
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1360
　　貸：銀行存款9360
　　(2)以7000元售出時(shí)
　　借：銀行存款　　8190
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　7000
　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)1190
　　(3)結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　8000
　　貸：庫(kù)存商品　　8000
　　(4)轉(zhuǎn)出不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
　　借：管理費(fèi)用　　170
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　170。
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