當(dāng)A公司控股B公司產(chǎn)生商譽的情況時，B公司又另行收購了其他資產(chǎn)，其商譽應(yīng)如何進行處理呢?根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號—— —資產(chǎn)減值》的規(guī)定，企業(yè)進行資產(chǎn)減值測試，對于因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值，應(yīng)當(dāng)自購買日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組。難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合。
　　在將商譽的賬面價值分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合時，應(yīng)當(dāng)按照各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的公允價值占相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合公允價值總額的比例進行分?jǐn)偂?/div>
　　公允價值難以可靠計量的，按照各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值占相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合賬面價值總額的比例進行分?jǐn)偂?/div>
　　企業(yè)因重組等原因改變了其報告結(jié)構(gòu)，從而影響到已分?jǐn)偵套u的一個或者若干個資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合構(gòu)成的，應(yīng)當(dāng)按照與本條前款規(guī)定相似的分?jǐn)偡椒ǎ瑢⑸套u重新分?jǐn)傊潦苡绊懙馁Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合。
　　所以，如果單純地新購入資產(chǎn)，不發(fā)生資產(chǎn)組的重組，新購入資產(chǎn)不應(yīng)當(dāng)影響商譽在資產(chǎn)組中的分?jǐn)?，在進行商譽的減值測試時，也應(yīng)當(dāng)將新購入資產(chǎn)剔除。但如果新購入資產(chǎn)且從商譽中獲益或改變了已分?jǐn)偵套u的一個或若干個資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合構(gòu)成時，則應(yīng)當(dāng)重新分?jǐn)偵套u。
　　合并后購入資產(chǎn)不存在商譽減值
　　案例：2009年12月31日，A公司非同一控制下收購B公司100%的股權(quán)，B公司構(gòu)成業(yè)務(wù)，A公司支付轉(zhuǎn)讓款1000萬元，B公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為600萬元，公允價值為800萬元。A、B公司均根據(jù)10%計提折舊，均為免稅企業(yè)，A、B公司的簡易報表列示如下：A公司2009年12月31日收購后資產(chǎn)負(fù)債表顯示，銀行存款為1000萬元，長期股權(quán)投資為1000萬元，應(yīng)收賬款為1000萬元，固定資產(chǎn)為2000萬元，短期借款為1000萬元，應(yīng)付賬款為1000萬元，實收資本為1000萬元，未分配利潤為2000萬元。
　　B公司2009年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債顯示為，銀行存款賬面值為1000萬元，公允價值為1000萬元，應(yīng)收賬款的賬面價值為1000萬元，公允價值為1000萬元;固定資產(chǎn)的賬面值為1000萬元，公允值為1200萬元，短期借款賬面值為1000萬元，公允值為1000萬元，應(yīng)付賬款的賬面值為1400萬元，公允值為1400萬元，實收資本的賬面值為500萬元，未分配利潤為100萬元。
　　B公司僅生產(chǎn)一種產(chǎn)品，僅有一條生產(chǎn)線。該生產(chǎn)線共分洗剪吹3個步驟進行。前一步驟的產(chǎn)品為下一步驟的原料。每步驟均只需一臺機器生產(chǎn)，分別為洗機、剪機和吹機。A公司無法生產(chǎn)同類產(chǎn)品且無資產(chǎn)組從此項收購中獲益。其中，洗機賬面價值為250萬元，公允值為300萬元;剪機賬面值為300萬元，公允值為400萬元;吹機的賬面值為350萬元，公允值為500萬元。
　　根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則20號—— —企業(yè)合并》第十三條的規(guī)定，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)對合并成本進行分配，按照本準(zhǔn)則第十四條的規(guī)定確認(rèn)所取得的被購買方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債。購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽。初始確認(rèn)后的商譽，應(yīng)當(dāng)以其成本扣除累計減值準(zhǔn)備后的金額計量。商譽的減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號—— —資產(chǎn)減值》處理，支付的在收購時形成商譽。
　　在合并日，A公司合并報表層面將產(chǎn)生商譽。在不考慮遞延所得稅影響的前提下，A公司的合并報表為，銀行存款2000萬元，商譽200萬元，應(yīng)收賬款2000萬元，固定資產(chǎn)3200萬元，短期借款2000萬元，應(yīng)付賬款2400萬元，實收資本1000萬元，未分配利潤2000萬元。
　　A公司在合并報表日形成200萬元的商譽，而B公司僅有一個資產(chǎn)組。
　　2010年1月1日，B公司拓展新業(yè)務(wù)，新購買了一臺挖掘機，形成了一個新的業(yè)務(wù)部門，購買價格為4000萬元。A、B兩公司2010年的報表如下：A公司2010年資產(chǎn)負(fù)債表顯示，銀行存款1200萬元，長期股權(quán)投資1000萬元，應(yīng)收賬款3000萬元，固定資產(chǎn)1800萬元，短期借款1500萬元，應(yīng)付賬款1500萬元，實收資本1000萬元，未分配利潤3000萬元。
　　利潤表顯示，收入2000萬元，成本1000萬元，利潤1000萬元，年初未分配利潤2000萬元，未分配利潤3000萬元。
　　B公司以公允價值計量的資產(chǎn)負(fù)債表顯示，銀行存款1280萬元，應(yīng)收賬款1000萬元，固定資產(chǎn)4680萬元，短期借款500萬元，應(yīng)付賬款4380萬元，期初凈資產(chǎn)800萬元，年本利潤1200萬元。
　　利潤表顯示，收入3000萬元，成本1800萬元，利潤1200萬元。
　　在B公司的利潤表中，洗剪吹資產(chǎn)組的收入為1000萬元，成本1200萬元，利潤-200萬元。挖掘機資產(chǎn)組收入為2000萬元，成本600萬元，利潤1400萬元。
　　且預(yù)期洗剪吹資產(chǎn)組包含商譽的未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值為1000萬元，挖掘機資產(chǎn)組的未來現(xiàn)金流現(xiàn)值為8000萬元。從整個公司看，挖掘機資產(chǎn)組現(xiàn)值與洗剪吹資產(chǎn)組現(xiàn)值之和大于洗剪吹資產(chǎn)組賬面價值和挖掘機資產(chǎn)組賬面價值和商譽的總和，不存在商譽減值。
　　但是，由于挖掘機資產(chǎn)組是合并后新購入的，沒有從合并中受益，因此，在計算商譽減值的時候應(yīng)當(dāng)將其剔除，即只有洗剪吹資產(chǎn)組才分?jǐn)偵套u。
　　洗剪吹資產(chǎn)組的現(xiàn)值為1000萬元，小于賬面價值1060萬元與商譽200萬元的合計，因此應(yīng)當(dāng)對商譽計提200萬元的減值準(zhǔn)備，而非將整個公司看成一個資產(chǎn)組，不計提減值準(zhǔn)備。合并結(jié)果如下：資產(chǎn)負(fù)債表顯示，銀行存款2480萬元，商譽0元，應(yīng)收賬款 4000萬元，固定資產(chǎn)6480萬元，短期借款2000萬元，應(yīng)付賬款5960萬元，實收資本1000萬元，未分配利潤4000萬元。
　　利潤表顯示，收入5000萬元，成本2800萬元，資產(chǎn)減值損失200萬元，利潤2000萬元，年初未分配利潤2000萬元，未分配利潤4000萬元。
　　收購資產(chǎn)組重組或業(yè)務(wù)重構(gòu)的處理流程
　　當(dāng)收購的資產(chǎn)構(gòu)成資產(chǎn)組的重組或業(yè)務(wù)重構(gòu)時，應(yīng)當(dāng)如何處理呢?假設(shè)2009年12月31日仍同上例。2010年1月1日公司另行購買洗剪吹設(shè)備一套，價值4000元。2010年報表列示如下：A公司2010年資產(chǎn)負(fù)債表顯示，銀行存款1200萬元，長期股權(quán)投資1000萬元，應(yīng)收賬款3000萬元，固定資產(chǎn)1800萬元，短期借款1500萬元，應(yīng)付賬款1500萬元，實收資本1000萬元，未分配利潤3000萬元。
　　利潤表顯示，收入2000萬元，成本1000萬元，利潤1000萬元，年初未分配利潤2000萬元，未分配利潤3000萬元。
　　B公司以公允價值計量的資產(chǎn)負(fù)債表顯示，銀行存款1280萬元，應(yīng)收賬款1000萬元，固定資產(chǎn)4680萬元，短期借款500萬元，應(yīng)付賬款4460萬元，期初凈資產(chǎn)800萬元，本年利潤1200萬元。
　　利潤表顯示，收入3000萬元，成本1800萬元，利潤1200萬元。
　　在B公司的利潤表中，洗剪吹資產(chǎn)組時收入1000萬元，成本1200萬元，利潤-200萬元。洗剪吹資產(chǎn)組2的收入為2000萬元，成本600萬元，利潤1400萬元。
　　在此過程中，由于新購入的洗剪吹資產(chǎn)組能從商譽中獲益，且構(gòu)成資產(chǎn)組的重組，應(yīng)當(dāng)在新購入資產(chǎn)組時進行商譽的重新分?jǐn)偂?/div>
　　此時，假設(shè)資產(chǎn)組1的公允價值為1000萬元，資產(chǎn)組2的公允價值為4000萬元，則資產(chǎn)組1應(yīng)分?jǐn)偟纳套u為40萬元，資產(chǎn)組2應(yīng)分?jǐn)偟纳套u為160萬元。假設(shè)洗剪吹資產(chǎn)組1包含商譽的未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值為1000萬元，洗剪吹資產(chǎn)組2包含商譽的未來現(xiàn)金流現(xiàn)值為8000萬元。那么，分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組1的商譽應(yīng)當(dāng)予以全額減值，分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組2的商譽不應(yīng)當(dāng)減值。因此，對于商譽應(yīng)當(dāng)減值40萬元，合并報表列示如下：資產(chǎn)負(fù)債表顯示，銀行存款2480萬元，商譽160萬元，應(yīng)收賬款4000萬元，固定資產(chǎn)6480萬元，短期借款2000萬元，應(yīng)付賬款5960萬元，實收資本1000萬元，未分配利潤4160萬元。
　　利潤表顯示，收入5000萬元，成本為2800萬元，資產(chǎn)減值損失40萬元，利潤2160萬元，年初未分配利潤2000萬元，未分配利潤4160萬元。
　　為此，新收購資產(chǎn)時，需要考慮其是否構(gòu)成資產(chǎn)組的重新架構(gòu)，新的資產(chǎn)組是否能從商譽中獲益。如果只是單純地購買資產(chǎn)，且無法從中獲益，則新收購的資產(chǎn)在計算商譽減值時不應(yīng)當(dāng)予以考慮，只應(yīng)當(dāng)以原有的資產(chǎn)組進行減值測試。
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