財(cái)務(wù)報(bào)表附注是為一幫助使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目等所作的解釋。它的主要目的是提高財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，使報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果有更充分的了解，以便作出正確的判斷。然而由于社會(huì)統(tǒng)計(jì)水平的限制，財(cái)務(wù)信息來源的多渠道性以及企業(yè)財(cái)務(wù)人員和管理人員對(duì)財(cái)務(wù)信息認(rèn)同度的差異，目前國內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)表附注在披露企業(yè)信息中也存在一定的局限性。
　　(一)財(cái)務(wù)報(bào)表在信息披露上的缺陷
　　在*7的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第四十八條中明確規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表附注是指對(duì)在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目所作的進(jìn)一步說明，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)日的說明，它是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成部分。
　　為什么要在報(bào)表的基礎(chǔ)上增加附注作為財(cái)務(wù)報(bào)告的組成部分呢?最根本的原因是，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表不能完全滿足報(bào)表使用者的需要?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表本身存在的局限性主要表現(xiàn)在：
　　(1)財(cái)務(wù)報(bào)表僅僅是數(shù)字列示，不能反映某些重要的資產(chǎn)類項(xiàng)目的質(zhì)量水平。
　　實(shí)例6-10
　　對(duì)于企業(yè)存貨，資產(chǎn)負(fù)饋表只列示了其總額，至于其分別由多少原材料、多少庫存商品組成，我們無法從報(bào)表得到相應(yīng)的數(shù)據(jù)。對(duì)于一個(gè)制造類生產(chǎn)企業(yè)來說，期末600萬元的存貨，如果是原材料和庫存商品各300萬元，我們基本可性接受;如果600萬元全部為庫存商品，我們就會(huì)忍不住要思考一下，企業(yè)生產(chǎn)是連續(xù)的，截止本月底企業(yè)沒有任何原材料的話，下月企業(yè)怎么開工?難道工人們都在車間等著原材料到了后再安排生產(chǎn)?企業(yè)沒有任何原材料，卻留存了如此多的庫存商品，原因是什么，其產(chǎn)品目前的銷量怎么樣，是不是存在滯銷問題?所有的這些，都反映出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中可能存在的問題。如果僅僅看到一個(gè)存貨總額，又怎么能了解企業(yè)的這些真實(shí)狀況呢?所以，需要通過附注補(bǔ)充說明類似這樣的信息。
　　(2)財(cái)務(wù)報(bào)表上反映的信息都是歷史的、過去的、已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，而對(duì)于會(huì)影響企業(yè)發(fā)展的未來事項(xiàng)，絲毫沒有提及。企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營的，也只有這樣才能生存和發(fā)展。正因?yàn)槠涑掷m(xù)性，我們閱讀過去事項(xiàng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，用來預(yù)測(cè)和評(píng)估企業(yè)未來的發(fā)展。而現(xiàn)實(shí)生活中，有很多未來將要發(fā)生的事項(xiàng)，在本期已經(jīng)有征兆，有的事項(xiàng)甚至在本期已經(jīng)發(fā)生，只是不能用金額準(zhǔn)確地計(jì)量，所以不能在報(bào)表中體現(xiàn)。而這些事項(xiàng)有可能就是影響報(bào)表使用者決策的主導(dǎo)因素。
　　實(shí)例6-11
　　投資者一一直看好也在投資某銅礦W企業(yè)，在本年度末，W企業(yè)的報(bào)表數(shù)據(jù)也顯示，企業(yè)經(jīng)營狀況一切良好。但其實(shí)在本年10月份時(shí)，政府己頒發(fā)相關(guān)法令：為了保護(hù)國有資源，將從明年4月開始，對(duì)區(qū)域內(nèi)銅礦進(jìn)行限量開采，而給W企業(yè)的開采量遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于目前企業(yè)的產(chǎn)量。這一信息，不管對(duì)于企業(yè)自身還是投資者，無疑都是至關(guān)重要的。但是W企業(yè)卻不能用數(shù)據(jù)來說明未來要發(fā)生的事情，不能從報(bào)表說明政府限制開采到底會(huì)給企業(yè)帶來什么樣的影響。所以，今天能從報(bào)表上看到的風(fēng)平浪靜其實(shí)已經(jīng)是歷史，要真實(shí)地反映企業(yè)面臨的嚴(yán)峻形勢(shì)，要讓投資者知道他們需要與企業(yè)共同面對(duì)這個(gè)事實(shí)，就只能在報(bào)表附注中進(jìn)行說明。作為報(bào)表使用者，也需要特別關(guān)注報(bào)表附注中企業(yè)披露的類似信息。
　　(3)財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息具有高度濃縮性，往往刪略了許多重要項(xiàng)目的細(xì)節(jié)，而這些細(xì)節(jié)很可能是分析財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所必需的。
　　實(shí)例6 -12
　　針對(duì)貨幣資金項(xiàng)目，企業(yè)可能只列余額300萬元。在外匯管制的時(shí)期，對(duì)于一個(gè)原材料主要依靠進(jìn)口的企業(yè)來說，需要大量的外幣來周轉(zhuǎn)，
　　那么這300萬元的貨幣資金中，有多少是人民幣，多少是外幣呢?報(bào)表因?yàn)閿?shù)據(jù)的高度濃縮性，不能告訴報(bào)表使用者這些信息。只有通過附注資料，我們才能知道，企業(yè)有200萬元是外幣，完全能保證未來3個(gè)月進(jìn)口原材料使用。
　　(二)財(cái)務(wù)報(bào)表附注的優(yōu)點(diǎn)
　　通過前一節(jié)的分析，我們不難看出，財(cái)務(wù)報(bào)表本身的局限性決定了編制附注的必要性，附注相對(duì)于報(bào)表資料，其優(yōu)點(diǎn)主要體現(xiàn)在：
　　(1)附注拓展了企業(yè)財(cái)務(wù)信息的內(nèi)容，打破了三張主表內(nèi)容必須符合會(huì)計(jì)要素的定義，打破了會(huì)計(jì)信息必須同時(shí)滿足“相關(guān)性”和“可靠性”的限制。財(cái)務(wù)報(bào)表作為一個(gè)“通用模式”，就好比給所有企業(yè)的財(cái)務(wù)信息都穿上丁樣式、顏色完全一樣的制服，你只能報(bào)給我尺寸，不能修改任何細(xì)節(jié)。而附注不一樣，它給了企業(yè)展示自己的空間。你可以在附注的“公司基本情況”中說說企業(yè)悠久的歷史，描述一下企業(yè)行業(yè)領(lǐng)先的技術(shù)水平，這些與企業(yè)資產(chǎn)沒有關(guān)聯(lián)性，卻是吸引投資者的“軟動(dòng)力”。你也可以通過附注的“或有事項(xiàng)明細(xì)資料”項(xiàng)目告訴投資者，你需謹(jǐn)慎，因?yàn)楣咀罱恢惫偎纠p身。這些都是會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)所不能表達(dá)的。
　　(2)附注突破了提供企業(yè)信息必須用貨幣計(jì)量的局限性。財(cái)務(wù)報(bào)表設(shè)定的項(xiàng)目是固定的，企業(yè)財(cái)務(wù)人員的職責(zé)就是把企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、分類.填到到指定的項(xiàng)目中，與金額無關(guān)的，不能用金額來說明的，就不能在報(bào)表中體現(xiàn)。
　　實(shí)例6 -13
　　某企業(yè)新投資修建辦公大樓，剛剛打了個(gè)地基，財(cái)務(wù)人員可以通過財(cái)務(wù)報(bào)表的“在建工程”項(xiàng)目，歸集已經(jīng)發(fā)生的資本支出500萬元，至于這個(gè)大樓總投資多少、位置在哪里、主要用途是什么，只有附注資料能幫助企業(yè)表達(dá)。報(bào)表使用者也只有通過附注才能獲得相關(guān)信息。
　　(3)附注作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的補(bǔ)充，能更好地詮釋“企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告是為其使用者提供有助于經(jīng)濟(jì)決策信息”的本質(zhì)，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的可理解性。
　　(4)附注還熊提高會(huì)計(jì)信息的可比性。比如，通過揭示會(huì)計(jì)政策的變更原因及事后的影響，可以使不同行業(yè)或同一行業(yè)不同企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的差異更具可比性，從而便于報(bào)表使用者對(duì)同一行業(yè)不同企業(yè)的經(jīng)營績(jī)效進(jìn)行對(duì)比分析。
　　(三)財(cái)務(wù)報(bào)表附注的局限性
　　雖然財(cái)務(wù)報(bào)表附注為財(cái)務(wù)信息的可理解性、可比性和充分性提供了很好的表達(dá)平臺(tái)，但就目前國內(nèi)企業(yè)對(duì)外報(bào)出的附注瓷料來看，附注本身還存在很多問題，需要完善的地方還很多。具體表現(xiàn)在：
　　(l)附注信息披露不充分。附注信息要發(fā)揮應(yīng)有的效用，有賴于其充分性的表達(dá)?？疾炷壳拔覈髽I(yè)的附注披露情況，可以發(fā)現(xiàn)很多重要信息并不令人滿意，有的甚至避重就輕。比如對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的披露，有的企業(yè)“刪繁就簡(jiǎn)”，有意凹避。好像披露得多了，報(bào)表使用者就會(huì)懷疑企業(yè)通過關(guān)聯(lián)交易來隱藏利潤(rùn)，規(guī)避稅收。許多企業(yè)對(duì)其主要投資者、關(guān)鍵管理人員以及其關(guān)系密切的家庭成員的披露不夠具體，甚至空白。其實(shí)，清者自清，客觀地披露應(yīng)該披露的事實(shí)，才是對(duì)企業(yè)自身負(fù)責(zé)，也便于報(bào)表使用者作出有效判斷。
　　(2)附注內(nèi)容滯后，有的企業(yè)甚至是故意使內(nèi)容滯后。比如對(duì)或有事項(xiàng)、提供擔(dān)保等需要及時(shí)公布的企業(yè)信息，由于其可能會(huì)影響報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)，企業(yè)就有意延期披露，這其實(shí)就是一種欺騙報(bào)表使用者的行為。當(dāng)然，有的企業(yè)是非故意的，主要是因?yàn)槠髽I(yè)高級(jí)管理層及會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)有待提高，或有事項(xiàng)發(fā)生當(dāng)時(shí)未能正確理解附注應(yīng)披露哪些內(nèi)容，從而造成了信息滯后披露。
　　(3)附注存在虛假信息。附注中的虛假信息，局外人很難及時(shí)發(fā)現(xiàn)，所以容易被誤導(dǎo)而作出錯(cuò)誤決策，甚至造成經(jīng)濟(jì)損失。
　　實(shí)例6 -14
　　對(duì)重要事項(xiàng)的說明，最近幾年就有不少企業(yè)因?yàn)榇嬖诓粚?shí)陳述而與證監(jiān)會(huì)“過招”。如2003年年底，啤酒花公司“因涉嫌重大事項(xiàng)信，息披露不實(shí)”被中國證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查。又如2006年，海鳥發(fā)展因?qū)?ldquo;實(shí)際控制人的披露與事實(shí)不符”和“公司2 7億元對(duì)外擔(dān)保有關(guān)重大事項(xiàng)未及時(shí)披露”等被證監(jiān)會(huì)處罰。再如2009年6月，網(wǎng)絡(luò)盛傳“三金藥業(yè)中高層管理人員向桂林三金藥業(yè)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)秘密借款購股事宜沒有披露”的事件也受到了廣西證監(jiān)局的高度關(guān)注。
　　(4)附注內(nèi)容中缺少相關(guān)部門的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。任何企業(yè)都不是孤立地存在于社會(huì)的，其不可避免地會(huì)與政府職能部門如工商、稅務(wù)、銀行、質(zhì)檢等部門有密切關(guān)聯(lián)，而目前企業(yè)對(duì)外報(bào)出的附注資料，完全沒有涉及這些部門如何評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)容。如果能把國家監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)在經(jīng)營狀況、產(chǎn)品質(zhì)量、信用等級(jí)和納稅情況的評(píng)價(jià)也展示給報(bào)表使用者，可能比企業(yè)自己說自己如何好更有說服力和可信度。
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