兩種會計核算基礎(chǔ)的區(qū)別及應(yīng)用分析

　　會計核算基礎(chǔ)屬于會計要素確認(rèn)計量方面的要求。它解決收入和費(fèi)用何時確認(rèn)、確認(rèn)數(shù)額的問題。會計核算基礎(chǔ)有兩種，一種是權(quán)責(zé)發(fā)生制，即應(yīng)收應(yīng)付制或應(yīng)計制；一種是收付實現(xiàn)制，即現(xiàn)收現(xiàn)付制或現(xiàn)金制。

　　權(quán)責(zé)發(fā)生制，是指以取得收到款項的權(quán)利或支付款項的責(zé)任為標(biāo)志來確定本期收入和費(fèi)用。凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入的權(quán)利和已經(jīng)發(fā)生的承擔(dān)費(fèi)用的責(zé)任，不論款項是否收付，都應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。收付實現(xiàn)制，是指以款項的實際收付為標(biāo)志來確定本期收入和支出。凡在當(dāng)期實際收到的現(xiàn)金收入或支出，均應(yīng)作為當(dāng)期應(yīng)計的收入和支出；凡是不屬于當(dāng)期的現(xiàn)金收入或支出，均不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和支出。

　　由于收入和費(fèi)用確認(rèn)的依據(jù)不同，兩種會計核算基礎(chǔ)產(chǎn)生了會計核算上的差異。一是會計科目設(shè)置不同。權(quán)責(zé)發(fā)生制存在費(fèi)用的待攤和預(yù)提等問題，而收付實現(xiàn)制不存在這些問題，所以兩種核算基礎(chǔ)所設(shè)置的會計科目不同。二是會計核算的繁簡不同。權(quán)責(zé)發(fā)生制下期末對賬簿記錄進(jìn)行調(diào)整之后才能計算盈虧，核算比較麻煩。而在收付實現(xiàn)制下，期末不要對賬簿記錄進(jìn)行調(diào)整，即可計算盈虧，手續(xù)比較簡單。三是會計核算的結(jié)果不同。兩種會計核算基礎(chǔ)由于收入和費(fèi)用確認(rèn)的依據(jù)不同，從而產(chǎn)生的會計核算結(jié)果也不同，包括計算出來的收入和費(fèi)用金額不同，計算的盈虧數(shù)字不同。

　　例，某單位2015年2月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：銷售甲產(chǎn)品一批價款6萬元，貨款已收存銀行。銷售乙產(chǎn)品一批價款8萬元，收到為期2個月商業(yè)匯票一張。銀行通知收到東方公司上月欠付貨款5萬元。銀行收到丙產(chǎn)品預(yù)收貨款45000元。以銀行存款支付本月生產(chǎn)費(fèi)7萬元。以銀行存款支付上月材料費(fèi)3萬元。以銀行存款預(yù)付材料款9萬元。本月接受華都公司勞務(wù)35000元，合同規(guī)定貨款延期到下月支付。請計算兩種會計核算基礎(chǔ)下?lián)p益。

　　從上述計算結(jié)果可以判斷，由于權(quán)責(zé)發(fā)生制是以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)來確定收入和費(fèi)用的歸屬、配比，因此，計算出來的盈虧較為準(zhǔn)確，而收付實現(xiàn)制反映了企業(yè)現(xiàn)金流入不足，需要防范財務(wù)風(fēng)險。

　　權(quán)責(zé)發(fā)生制是依據(jù)持續(xù)經(jīng)營和會計分期前提來正確劃分不同會計期間的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會計要素的歸屬，并運(yùn)用諸如應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提、待攤等項目來記錄由此形成的資產(chǎn)和負(fù)債等。企業(yè)經(jīng)營活動是循環(huán)往復(fù)持續(xù)不斷的，而其損益則要分期計算。權(quán)責(zé)發(fā)生制能比較準(zhǔn)確地反映特定會計期間經(jīng)營成果，但反映企業(yè)財務(wù)狀況時也存在局限性。一個在損益表上看來經(jīng)營很好、效率很高的企業(yè)，在資產(chǎn)負(fù)債表上卻可能沒有相應(yīng)的變現(xiàn)資金而陷入財務(wù)困境，這是因為權(quán)責(zé)發(fā)生制把應(yīng)計的收入和費(fèi)用都反映在損益表上，而其在資產(chǎn)負(fù)債表上則部分反映為現(xiàn)金收支，部分反映為債權(quán)債務(wù)。收付實現(xiàn)制以款項收付為標(biāo)志確定當(dāng)期收入和費(fèi)用，核算簡單，通俗易懂，通過現(xiàn)金流量表能真實地反映動態(tài)財務(wù)狀況，能預(yù)警財務(wù)風(fēng)險，但收付實現(xiàn)制不能全面、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的經(jīng)營成果。

　　會計的主要目標(biāo)是向會計信息使用者提供真實準(zhǔn)確的會計信息，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制并不能在任何情況下都能達(dá)到會計主要目標(biāo)的要求。為此，我國的會計制度采取權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制兩種會計核算基礎(chǔ)并存使用。對政府會計準(zhǔn)則而言，政府會計體系由財務(wù)會計和預(yù)算會計構(gòu)成。財務(wù)會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會計一般采用收付實現(xiàn)制。對企業(yè)會計準(zhǔn)則而言，企業(yè)會計一般采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入和費(fèi)用，但也按照國際通行的做法，在分期收款銷售方式下允許采用收付實現(xiàn)制確認(rèn)收入。期末時，將收入、費(fèi)用等會計要素按收付實現(xiàn)制調(diào)整為現(xiàn)金流量編制現(xiàn)金流量表。

　　高頓網(wǎng)校溫馨提示：高頓網(wǎng)校為您提供權(quán)威、專業(yè)的初級實務(wù)、高級實務(wù)、稅務(wù)處理、技能拓展、全面會計實務(wù)等資訊。在線會計實務(wù)試題，每天免費(fèi)直播上課，更多精品網(wǎng)課免費(fèi)試聽。高頓網(wǎng)校會計實務(wù)頻道為大家提供大量的會計入門基礎(chǔ)知識，對會計從業(yè)人員非常有參考價值。