淺談審計(jì)證據(jù)收集和保全的方法

　　審計(jì)證據(jù)是指審計(jì)人員獲取的能夠?yàn)閷徲?jì)結(jié)論提供合理基礎(chǔ)的全部事實(shí)，是審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)論的基石，在審計(jì)工作中處于核心地位。如何收集和保全審計(jì)證據(jù)是防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵所在。本人結(jié)合審計(jì)工作的實(shí)際，探索審計(jì)審計(jì)證據(jù)收集和保全的方法，以期提高審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)一步發(fā)揮國家審計(jì)在國家治理中的作用。

　?。ㄒ唬┠繕?biāo)明確。一是根據(jù)法律程序、審計(jì)項(xiàng)目需獲取哪些證據(jù)；二是根據(jù)審計(jì)方案要求，確定收集的審計(jì)證據(jù)達(dá)到什么目標(biāo)。按照證據(jù)的形式可分為物證、書證、證人及證言、被審計(jì)人的陳述、鑒定結(jié)論、勘驗(yàn)和檢查筆錄、視聽資料、電子數(shù)據(jù)等。對于重大的違法違紀(jì)案件和個(gè)人的經(jīng)濟(jì)案件，一般必須取得物證、書證、證人、證言、被審計(jì)人的陳述、視聽資料、鑒定結(jié)論等。而一般的財(cái)務(wù)收支審計(jì)則以書面證據(jù)和被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會計(jì)資料為主。

　?。ǘ┘皶r(shí)準(zhǔn)確。審計(jì)證據(jù)是客觀存在的，但也有時(shí)間上的要求，有些證據(jù)會在短期內(nèi)會因各種客觀因素導(dǎo)致證據(jù)的消失。如現(xiàn)金、銀行存款、實(shí)物的盤點(diǎn)，工程現(xiàn)場施工情況等。在審計(jì)過程中，對發(fā)現(xiàn)的重大違紀(jì)線索必須保護(hù)好現(xiàn)場資料，審計(jì)人員認(rèn)為必須獲取的審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)及時(shí)取得書面證據(jù)和被審計(jì)人的證言以及實(shí)物資料。根據(jù)需要，在報(bào)經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)的情況下，迅速做出是否采用封存財(cái)務(wù)會計(jì)資料、先行登記保存銀行存款、有價(jià)證券、找相關(guān)人取得證人證言等手段，及時(shí)抓住戰(zhàn)機(jī)，防止串供、更改賬目、作偽證等情況的發(fā)生，確保審計(jì)工作處于主動的地位。

　　（三）客觀充分?？陀^取證是審計(jì)工作的生命。所謂客觀充分是指在審計(jì)職責(zé)的范圍內(nèi)，從客觀實(shí)際出發(fā)進(jìn)行收集證據(jù)，不夸大、不縮小、不先人為主，對審計(jì)調(diào)查不采取威脅、誘導(dǎo)等方式來收集證據(jù)。在審計(jì)底稿對問題的綜合分析利用方面，必須以記錄事實(shí)為主。對于人民來信中反映的問題，要從不同的角度去收集證據(jù)，從證據(jù)上能看出反映的問題是否屬實(shí)，定性是否準(zhǔn)確，其問題的性質(zhì)及危害程度等。對被審計(jì)單位對審計(jì)證據(jù)持否定意見時(shí)，要重新獲取獲取審計(jì)證據(jù)和相關(guān)材料。充分性是對審計(jì)證據(jù)量的規(guī)定性。審計(jì)中應(yīng)依據(jù)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況、評估存在的重大問題的可能性來決定審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。實(shí)踐中應(yīng)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的不同類別確定審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。如對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還要圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部的績效、決策、個(gè)人廉潔等情況收集審計(jì)證據(jù)，以增強(qiáng)審計(jì)評價(jià)的支撐力。

　　（四）科學(xué)細(xì)致。在證據(jù)的收集過程中必須做到細(xì)致認(rèn)真，抓住細(xì)微環(huán)節(jié)進(jìn)行分析對比，使獲取的證據(jù)具有相關(guān)性、可靠性、合法性和充分性，便于分清罪與非罪、違法與違紀(jì)、違規(guī)與賬目差錯(cuò)的界限?？茖W(xué)性要求在收集證據(jù)前擬采用何種方法和手段。如根據(jù)不同的情況，做出是先從被審計(jì)單位的外部收集，還是從內(nèi)部收集，是先向當(dāng)事人收集，還是向被審計(jì)單位收集的決策，并做到收集證據(jù)的過程、結(jié)果必須科學(xué)可靠；科學(xué)細(xì)致對于發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索具有十分重要的意義，尤其是對稍縱即逝的違紀(jì)違規(guī)問題，通過細(xì)致入微的觀察，可以從中發(fā)現(xiàn)線索。

　?。ㄎ澹﹪?yán)格依法。一是對被審計(jì)單位的審計(jì)必須是依法授權(quán)的項(xiàng)目或具有審計(jì)管轄權(quán)的項(xiàng)目；二是必須由法定的機(jī)關(guān)和指定二人以上的審計(jì)人員進(jìn)行；三是審計(jì)取證的方法、手段、程序必須依法進(jìn)行。只有具備這些條件，收集的審計(jì)證據(jù)才具有合法性。

　?。ㄒ唬┰儐柗āＴ儐柗ㄊ菍Ξ?dāng)事人和證明人進(jìn)行詢問取得的言詞證據(jù)。詢問法的內(nèi)容。根據(jù)犯罪當(dāng)事人違法行為收集證據(jù)，如口供提供的犯罪，就要圍繞犯罪人嫌疑人的地點(diǎn)、時(shí)間、來源、在場人員等來詢問。根據(jù)當(dāng)事人的情節(jié)收集證據(jù)。根據(jù)當(dāng)事人提供的線索收集的證據(jù)。根據(jù)當(dāng)事人的辯解收集的證據(jù)。提供的證據(jù)一般會出現(xiàn)全真、全假、部分真、部分假的情況，只能通過辯解、分析、查證，才能進(jìn)一步證實(shí)真實(shí)性。詢問法要求：一是系統(tǒng)性，詢問時(shí)要在時(shí)間上不留空檔，地點(diǎn)上不出現(xiàn)挪位，弄清何人、何事、何時(shí)、何地、何因、何果；二是可查性，確定納入的口供可通過調(diào)查取得口供，避免因事實(shí)不清而在調(diào)查中走彎路；三是可證性，即提供的證據(jù)的真假能得出肯定和否定的結(jié)論。詢問的方法；讓當(dāng)事人、證人自由陳述所知道的情況，通過當(dāng)事人、證人自由的陳述暢所欲言，有時(shí)還會取得意外的收獲。詢問人提問由當(dāng)事人、證人回答問題，這種方法言簡意賅，收集的證據(jù)具有條理性，系統(tǒng)性。詢問與陳述問答相結(jié)合。

　　（二）勘察法。指在對作案現(xiàn)場進(jìn)行勘察審驗(yàn)，以發(fā)現(xiàn)是否留有作案的線索。如對銷毀的書信、郵件、會計(jì)資料進(jìn)行勘驗(yàn)、提取指紋、血液、對基建工程量實(shí)地查看等；利用物質(zhì)的物理性、化學(xué)性的原理和運(yùn)動軌跡，找出有利于審計(jì)證據(jù)的有利因素。其要求是：細(xì)致、認(rèn)真，并具有一定的專業(yè)判斷能力。

　?。ㄈ┧巡椤z查法。搜查法是法律賦予司法部門的特權(quán)，審計(jì)部門不能單獨(dú)行使。但與公安、檢察等部門聯(lián)合辦案時(shí)，按照法律程序可使用。檢查法在審計(jì)部門廣泛使用，不在這里贅述。

　?。ㄋ模╄b定法。是指對客觀事物的真假、技術(shù)參數(shù)、事故程度、質(zhì)量等級等方面由專門的機(jī)構(gòu)指派專門知識的人進(jìn)行鑒別而得出的鑒定結(jié)論。鑒定的方法在審計(jì)部門具有廣泛的用途，如發(fā)票的真假、合同的真?zhèn)?、筆跡的鑒定、基本建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量、產(chǎn)品質(zhì)量的確認(rèn)，單位公章、私人印章的確認(rèn)等。它對查處假發(fā)票、虛報(bào)冒領(lǐng)、貪污侵占等大案要案具有十分重要的作用。

　?。ㄎ澹┍嬲J(rèn)法。是對獲取的證據(jù)的相關(guān)性、可靠性、合法性和充分性進(jìn)行辨認(rèn)，確定對已收集的各種材料是否真實(shí)、準(zhǔn)確，或通過辨認(rèn)以發(fā)現(xiàn)新的審計(jì)證據(jù)。

　?。┩庹{(diào)法。是指與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的第三方進(jìn)行調(diào)查。要嚴(yán)格按照資金流向和經(jīng)濟(jì)活動的關(guān)聯(lián)度進(jìn)行外部調(diào)查和延伸。如對政府投資的工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)，根據(jù)需要，可對設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等單位進(jìn)行外部調(diào)查，根據(jù)需要獲取審計(jì)證據(jù)。

　?。ㄆ撸┍葘Ψ?。是指在審計(jì)某一項(xiàng)目中，利用相關(guān)聯(lián)的信息進(jìn)行對比，以確定某一事項(xiàng)政策執(zhí)行的準(zhǔn)確性。今年來，將此法多用于于社會保險(xiǎn)基金、以及惠農(nóng)政策的補(bǔ)貼審計(jì)項(xiàng)目中。隨著審計(jì)方式的轉(zhuǎn)變，比對法將廣泛推廣和運(yùn)用。

　　審計(jì)證據(jù)的保全是指在審計(jì)證據(jù)可能滅失或者以后難以取得的情況下所采取的保護(hù)措施。證據(jù)保全的方法通常有：⑴制作筆錄。其要求是必須有固定的專用筆錄格式，必須有當(dāng)事人和紀(jì)錄人的簽字。⑵拍照。拍照要有文字說明，注明拍攝的地點(diǎn)、時(shí)間、面積等。⑶繪圖。繪圖要有文字說明，注明繪圖的時(shí)間、地點(diǎn)、當(dāng)事人及繪圖人的簽名。⑷錄音。在正常情況下，錄音應(yīng)當(dāng)取得當(dāng)事人的同意。⑸錄像。⑹技術(shù)鑒定。鑒定人進(jìn)行鑒定后，鑒定單位必須出具鑒定結(jié)論，鑒定人并且簽名，鑒定人與鑒定事項(xiàng)有經(jīng)濟(jì)利益和其他利害關(guān)系的應(yīng)當(dāng)回避。⑺復(fù)制、復(fù)印。復(fù)制、復(fù)印應(yīng)該注明資料來源，提供者的簽名，是在有關(guān)單位復(fù)制、復(fù)印的，復(fù)制、復(fù)印件上加蓋該單位的公章。⑻提取。對于提取的物品和文件、會計(jì)資料，應(yīng)當(dāng)會同在場見證人和被提取物品持有人查點(diǎn)清楚，當(dāng)場開列清單一式兩份，由提取人、見證人和持有人簽名或者蓋章。⑼封存。即封存被審計(jì)單位與違反國家財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的賬冊資料。⑽獲取電子數(shù)據(jù)。采集被審計(jì)單位電子數(shù)據(jù)作為審計(jì)證據(jù)的，注明電子數(shù)據(jù)名稱、采集或處理的過程，并將電子數(shù)據(jù)進(jìn)行備份，建立安全屏障。

　　收集和保全審計(jì)證據(jù)，是決定審計(jì)項(xiàng)目成敗的關(guān)鍵。審計(jì)人員要采取各種措施收集和保全審計(jì)證據(jù)。在已采取難以獲取證據(jù)的情況下，應(yīng)當(dāng)采取替代措施和借用司法、紀(jì)檢等部門的外部力量獲取，并利用現(xiàn)代化的審計(jì)手段保全審計(jì)證據(jù)。以確保審計(jì)質(zhì)量，*5限度的防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

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