一、會計報表項(xiàng)目之間基本勾稽關(guān)系。會計報表項(xiàng)目之間基本勾稽關(guān)系包括：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益；收入-費(fèi)用=利潤；現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=現(xiàn)金凈流量；資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及現(xiàn)金流量表分別與其附表、附注、補(bǔ)充資料等相互勾稽等。在會計報表基本勾稽關(guān)系中，前三項(xiàng)勾稽關(guān)系，分別是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及現(xiàn)金流量表的基本平衡關(guān)系，一般沒有問題。但是從調(diào)查程序上還是應(yīng)予以必要的關(guān)注。二、資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表間勾稽關(guān)系。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中短期投資、長期投資，復(fù)核、匡算利潤表中“投資收益”的合理性。如關(guān)注是否存在資產(chǎn)負(fù)債表中沒有投資項(xiàng)目而利潤表中卻列有投資收益，以及投資收益大大超過投資項(xiàng)目的本金等異常情況。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)、累計折舊金額，復(fù)核、匡算利潤表中“管理費(fèi)用—折舊費(fèi)”的合理性。結(jié)合生產(chǎn)設(shè)備的增減情況和開工率、能耗消耗，分析主營業(yè)務(wù)收入的變動是否存在產(chǎn)能和能源消耗支撐。利潤及利潤分配表中“未分配利潤”項(xiàng)目與資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤”項(xiàng)目數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系是否恰當(dāng)。注意利潤及利潤分配表中，“年初未分配利潤”項(xiàng)目“本年累計數(shù)”欄的數(shù)額應(yīng)等于“未分配利潤”項(xiàng)目“上年數(shù)”欄的數(shù)額，應(yīng)等于資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤”項(xiàng)目的期初數(shù)。三、現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表相關(guān)項(xiàng)目的勾稽關(guān)系。資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”項(xiàng)目期末與期初差額，與現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加”勾稽關(guān)系是否合理。一般企業(yè)的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”所包括的內(nèi)容大多與“貨幣資金”口徑一致；銷售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金≈(主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入)×(1+17％)+預(yù)收賬款增加額-應(yīng)收賬款增加額-應(yīng)收票據(jù)增加額；購買商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金≈(主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本+存貨增加額)×(1+17％)+預(yù)付賬款增加額-應(yīng)付賬款增加額-應(yīng)付票據(jù)增加額。據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中短期投資、長期投資，復(fù)核、匡算利潤表中“投資收益”的合理性。如關(guān)注是否存在資產(chǎn)負(fù)債表中沒有投資項(xiàng)目而利潤表中卻列有投資收益，以及投資收益大大超過投資項(xiàng)目的本金等異常情況。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)、累計折舊金額，復(fù)核、匡算利潤表中“管理費(fèi)用—折舊費(fèi)”的合理性。結(jié)合生產(chǎn)設(shè)備的增減情況和開工率、能耗消耗，分析主營業(yè)務(wù)收入的變動是否存在產(chǎn)能和能源消耗支撐。利潤及利潤分配表中“未分配利潤”項(xiàng)目與資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤”項(xiàng)目數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系是否恰當(dāng)。注意利潤及利潤分配表中，“年初未分配利潤”項(xiàng)目“本年累計數(shù)”欄的數(shù)額應(yīng)等于“未分配利潤”項(xiàng)目“上年數(shù)”欄的數(shù)額，應(yīng)等于資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤”項(xiàng)目的期初數(shù)。三、現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表相關(guān)項(xiàng)目的勾稽關(guān)系。資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”項(xiàng)目期末與期初差額，與現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加”勾稽關(guān)系是否合理。一般企業(yè)的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”所包括的內(nèi)容大多與“貨幣資金”口徑一致；銷售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金≈(主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入)×(1+17％)+預(yù)收賬款增加額-應(yīng)收賬款增加額-應(yīng)收票據(jù)增加額；購買商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金≈(主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本+存貨增加額)×(1+17％)+預(yù)付賬款增加額-應(yīng)付賬款增加額-應(yīng)付票據(jù)增加額。
其實(shí)，報表的勾稽關(guān)系，這個其實(shí)說起來，如果簡單的說，其實(shí)就會計分錄形成的，因?yàn)閳蟊硎且降?，所有的?shù)字，都是通過會計做賬形成的，而會計分錄，則是有借有貸，借貸相等。
所以，所有的數(shù)字，都有其對應(yīng)科目，都有其來源和出處。這一點(diǎn)理解之后，再拿到企業(yè)報表和賬，就不會不知道怎么看了。
學(xué)會計，要圖形化，立體化。比如，在給一些剛接觸會計的小孩講課的時候，我從來不讓他們?nèi)ニ烙浻脖呈裁戳氐墓?，記什么會計科目。就把報表拿過來，左邊等于右邊，左邊是資產(chǎn)，右邊上邊大部分是負(fù)債，右下角是權(quán)益，不僅要知道是什么，而且要記住位置，以實(shí)務(wù)的方式去記住圖形，而不是死記公式。記不住的時候，只要看到報表，就什么都會了，而且會計最終的產(chǎn)物，卻就是報表。這樣就知道左邊等于右邊了，如果左邊增加了，右邊必然要增加。這樣報表就是平的。
這就是會計的原理，也是會計間的勾稽關(guān)系。
利潤表也一樣，利潤表的凈利潤，最終要與資產(chǎn)負(fù)債表中未分配利潤進(jìn)行勾稽。因?yàn)?，其?shí)利潤表就相當(dāng)于是對未分配利潤的一個補(bǔ)充說明，或者說是明細(xì)。所以，凈利潤的減少，就意味著權(quán)益的減少，那代表著資產(chǎn)也要減少，或者負(fù)債或者權(quán)益要增加。隨便舉個例子，如果是DR費(fèi)用，CR應(yīng)付款。那么表示負(fù)債增加了，費(fèi)用增加了，利潤減少了。
這其實(shí)就是初學(xué)會計需要明白的一個原理，其實(shí)也就是最簡單的勾稽關(guān)系。整個報表，每個數(shù)字，項(xiàng)目背后，都是有著它的邏輯關(guān)系的，數(shù)字與數(shù)字之間，都是有著緊密聯(lián)系的，共同協(xié)作，最后才組成了這樣一張報表。
所以在審計過程中，問題就出現(xiàn)了。
舉例：
1、我先舉幾個最近別人問我的問題，上周有個小朋友做底稿，填試算表，試算表是事務(wù)所提供的模板，有很多公式鏈接和check，其實(shí)這表很簡單，無非就是把數(shù)字復(fù)制黏貼過來，但是填完之后，發(fā)現(xiàn)check不ok。小朋友不知道是什么問題，一臉迷茫。其實(shí)這種情況下，事務(wù)所的模板已經(jīng)幫助你很多了，至少提醒了你check有問題，那么你要做的，就是去看check的公式，到底是哪里的數(shù)字不匹配。然后我發(fā)現(xiàn)，試算表最下方有一欄期初未分配小朋友沒有填，當(dāng)然我填上之后發(fā)現(xiàn)依然不匹配，當(dāng)然這不能就認(rèn)為是錯的，不匹配也是很正常的，比如企業(yè)做了以前年度損益調(diào)整，或者做了一些分配等等。這時候，你就需要去賬里去看，如果做了相關(guān)的處理，賬里一般都會有相應(yīng)的分錄記載。
這就是最簡單的資產(chǎn)負(fù)債表中未分配利潤與利潤表的勾稽關(guān)系。這種公式根本也不需要去背去記，都是常識，期初的未分配利潤，加上本年的形成了凈利潤，那就是期末的未分配利潤。
2、還有一個小朋友拿著一個分錄問我，說企業(yè)做了這么一個分錄對不對，寫的是DR應(yīng)付職工薪酬，CR其他應(yīng)付款。我一眼看過去就很奇怪，如果是工資，正常來說是要進(jìn)費(fèi)用的，況且之前又沒有計提應(yīng)付職工薪酬，那么你做一個應(yīng)付職工薪酬借方是干嘛，別人還倒欠你錢嗎。所以這種顯而易見的問題，也是報表間的邏輯關(guān)系不明確。
說了一堆很基礎(chǔ)很基礎(chǔ)，甚至無聊的例子，因?yàn)榭赡苓€有很多基礎(chǔ)薄弱的小朋友，希望可以更加理解。
那審計中，通常我們怎么做。
依然舉幾個簡單例子。
1、比如固定資產(chǎn)折舊，折舊跟損益表有什么勾稽關(guān)系，從分錄來看，計提折舊的時候，是DR費(fèi)用或者成本，CR累計折舊。那這就是勾稽關(guān)系，你要匡算一下，費(fèi)用中有多少折舊，成本中有多少折舊，跟計提的折舊是否一致，如果不一致，就去找原因，原因怎么找，看分錄，因?yàn)橛薪栌匈J，有來源有去處。
2、比如存貨的采購，通常都是對方科目都是應(yīng)付賬款，那么如果你對應(yīng)付賬款全部函證，銀行全部函證，其實(shí)也就間接證明了存貨的采購的準(zhǔn)確性，也間接證明了費(fèi)用。因?yàn)橘M(fèi)用的發(fā)生，除了折舊，待攤等，對方科目大部分都是貨幣資金或者應(yīng)付賬款。
3、再比如，資產(chǎn)負(fù)債表中有投資，有貸款，而損益表中對應(yīng)的投資收益，利息支出等，是否正確等等。
現(xiàn)金流量表就不多說了，具體的可以看我之前寫過詳細(xì)的現(xiàn)金流的一個流程，況且現(xiàn)金流目前很多時候都是通過資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，進(jìn)行小部分的分析和邏輯，來匡算編制出來的，本身就是用前兩張報表編制的，那其中的勾稽關(guān)系就不用多說了。但是要注意附表中的折舊，財務(wù)費(fèi)用等，有時候直接減出來的數(shù)字，并不一定是對的，比如有些發(fā)生了固定資產(chǎn)清理的時候等。
我沒有去對這些東西進(jìn)行一個系統(tǒng)的整理，也只是舉了最簡單的幾個例子，審計這么做，客戶給了報表，拿到之后怎么去看。這就是去看的思路。
首先對報表進(jìn)行一個總體的概念和印象，然后通過報表間的關(guān)系看有沒有明顯異常的情況，然后再去看每個報表項(xiàng)目中的明細(xì)，再通過明細(xì)進(jìn)行三張表中的勾稽關(guān)系的一個分析對比，因?yàn)槟阈枰磳Ψ娇颇浚@樣，整個報表和整個賬簿的來龍去脈，就慢慢的全看清楚了，你可以清楚的知道每一個科目它的對方科目是什么，它的意義是什么，它背后存在著怎么樣的故事。
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