與被審計(jì)單位交換意見是審計(jì)過程中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。一般情況下,財(cái)政、社保、農(nóng)業(yè)等以財(cái)政專項(xiàng)資金為審計(jì)對象的審計(jì)項(xiàng)目涉及的被審計(jì)單位層級較多,很多需要延伸至管理和使用財(cái)政資金的基層部門。在與被審計(jì)單位交換意見過程中,如何既能及時(shí)取得反饋意見,緩解審計(jì)報(bào)告征求意見階段時(shí)間緊、工作量大的矛盾,保證審計(jì)報(bào)告按時(shí)上報(bào),又能確保審計(jì)查出的問題事實(shí)清楚、定性準(zhǔn)確,提高審計(jì)質(zhì)量,防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),是一個(gè)值得探討的問題。筆者結(jié)合近幾年的審計(jì)實(shí)踐,總結(jié)出一種自下而上的“四層次交換意見法”。
  一是與取證事項(xiàng)的直接經(jīng)辦人員交換意見。這一交換意見過程重點(diǎn)關(guān)注取證事項(xiàng)的真實(shí)性、客觀性,數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確,相關(guān)證據(jù)是否適當(dāng)、充分,適用法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)。審計(jì)人員在查出問題取證完畢后,將對問題的表述、初步的定性及處理處罰意見等先行與直接經(jīng)辦人員交換意見,給他們講背景、說原因、作解釋、寫說明的機(jī)會。審計(jì)人員對其提出的異議要認(rèn)真聽取,正確的要采納,有分歧的要認(rèn)真查證、仔細(xì)核對,做到準(zhǔn)確無誤并做出適當(dāng)?shù)慕忉?。對處理處罰提出的不同意見,充分考慮其合理性,以作出恰當(dāng)?shù)奶幚硖幜P。
  二是與取證事項(xiàng)的經(jīng)辦、審批部門負(fù)責(zé)人交換意見。這一交換意見過程重點(diǎn)關(guān)注處理、處罰的合法性和公正性。審計(jì)人員要認(rèn)真聽取經(jīng)辦、審批部門對審計(jì)查出的問題、作出的評價(jià)、定性、處理處罰意見是否持有異議,進(jìn)一步深入征求被審計(jì)單位的意見。交換意見前,審計(jì)人員要在審計(jì)證據(jù)和法律依據(jù)方面做好充分準(zhǔn)備,對相關(guān)的法律法規(guī)胸有成竹。經(jīng)過前期與直接經(jīng)辦人員的溝通,審計(jì)人員對問題要定性準(zhǔn)確、依據(jù)充分,以增強(qiáng)被審計(jì)單位對審計(jì)問題的理解。對分歧較大的問題要認(rèn)真研究,反復(fù)溝通,并及時(shí)修正錯(cuò)誤,補(bǔ)充相關(guān)審計(jì)證據(jù)。
  三是與取證事項(xiàng)經(jīng)辦、審批部門的主管部門交換意見。這一交換意見過程重點(diǎn)分析產(chǎn)生問題的原因,以便在正式報(bào)告中提出有價(jià)值的解決思路和方法建議。財(cái)政專項(xiàng)資金的基層經(jīng)辦部門多有上級主管部門,審計(jì)過程中也要注意與主管部門進(jìn)行意見交換,以便全面、深入地核實(shí)審計(jì)事項(xiàng)的客觀事實(shí)和違紀(jì)違規(guī)行為的事實(shí),把問題深層次的原因分析清楚,同時(shí)也要積極地與其探討完善內(nèi)部控制、加強(qiáng)內(nèi)部管理的具體措施。
  四是以書面形式正式與被審計(jì)單位交換意見。這一交換意見過程是法定程序,要求被審計(jì)單位(多為各級人民政府)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)對審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容逐一回復(fù),書面反饋意見。經(jīng)過前面三個(gè)層次的溝通,審計(jì)人員就問題的定性、處理處罰、原因分析與被審計(jì)單位基本達(dá)成共識,此次交換意見,既講明了審計(jì)查出的違紀(jì)違規(guī)問題,又指出了其內(nèi)部管理中存在的漏洞,充分發(fā)揮了審計(jì)的建設(shè)性作用,使審計(jì)報(bào)告反映的問題得到被審計(jì)單位的認(rèn)可,有力地促進(jìn)了其規(guī)范管理,也便于審計(jì)決定的落實(shí)和審計(jì)建議的采納。
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