應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票,包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。隨著商業(yè)活動的票據(jù)化,企業(yè)票據(jù)業(yè)務(wù)將越來越多,應(yīng)付票據(jù)也將成為一個重要的審計(jì)領(lǐng)域。并且,由于應(yīng)付票據(jù)大多是指向供貨單位購入材料、商品或勞務(wù)時所開出的商業(yè)承兌票據(jù),因此,對應(yīng)付票據(jù)的審計(jì)需結(jié)合采購與付款交易一起進(jìn)行。
  (一)應(yīng)付票據(jù)的審計(jì)目標(biāo)
  應(yīng)付票據(jù)的審計(jì)目標(biāo)一般包括:確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付票據(jù)是否存在;所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付票據(jù)是否均已記錄;確定記錄的應(yīng)付票據(jù)是否為被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)實(shí)義務(wù);確定應(yīng)付票據(jù)是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中,與之相關(guān)的計(jì)價調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄;確定應(yīng)付票據(jù)是否已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。
  (二)應(yīng)付票據(jù)的實(shí)質(zhì)性程序
  1.獲取或編制應(yīng)付票據(jù)明細(xì)表:
  (1)復(fù)核加計(jì)是否正確,并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符;
  (2)與應(yīng)付票據(jù)備查簿的以下有關(guān)內(nèi)容核對相符:
  商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等;
  (3)檢查非記賬本位幣應(yīng)付票據(jù)的折算匯率及折算是否正確;
  (4)標(biāo)識重要項(xiàng)目。
  2.檢查應(yīng)付票據(jù)備查簿:
  (1)檢查債務(wù)的合同、發(fā)票和收貨單等資料,核實(shí)交易、事項(xiàng)交易真實(shí)性,復(fù)核其應(yīng)存入銀行的承兌保證金,并與其他貨幣資金科目勾稽;
  (2)抽查資產(chǎn)負(fù)債表日后已償付的應(yīng)付票據(jù),檢查有無未入賬的應(yīng)付票據(jù),核實(shí)其是否已付款并轉(zhuǎn)銷;
  (3)針對已注銷的應(yīng)付票據(jù),確定是否已在資產(chǎn)負(fù)債表日前償付;
  (4)詢問管理人員,審查有關(guān)文件并結(jié)合購貨截止測試,檢查應(yīng)付票據(jù)的完整性;
  (5)獲取客戶的貸款卡,打印貸款卡中全部信息,檢查其中有關(guān)應(yīng)付票據(jù)的信息與明細(xì)賬合計(jì)數(shù)、總賬數(shù)、報(bào)表數(shù)是否相符。
  3.選擇應(yīng)付票據(jù)的重要項(xiàng)目(包括零賬戶),函證其余額和交易條款,對未回函的再次發(fā)函或?qū)嵤┨娲臋z查程序(檢查原始憑單,如合同、發(fā)票、驗(yàn)收單,核實(shí)票據(jù)的真實(shí)性)。 詢證函通常應(yīng)包括出票日、到期日、票面金額、未付金額、已付息期間、利息率以及票據(jù)的抵押擔(dān)保品等項(xiàng)內(nèi)容。
  4.查明逾期未兌付票據(jù)的原因,對于逾期的銀行承兌匯票是否轉(zhuǎn)入短期借款,對于逾期的商業(yè)承兌匯票是否已經(jīng)轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款,帶息票據(jù)是否已經(jīng)停止計(jì)息,是否存在抵押票據(jù)的情形。
  5.復(fù)核帶息應(yīng)付票據(jù)利息是否足額計(jì)提,其會計(jì)處理是否正確。
  6.檢查與關(guān)聯(lián)方的應(yīng)付票據(jù)的真實(shí)性,執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序。通常,應(yīng)了解關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)的目的、價格和條件,檢查采購合同,并通過向關(guān)聯(lián)方或其他注冊會計(jì)師查詢和函證等方法,以確認(rèn)交易的真實(shí)性。
  7.檢查應(yīng)付票據(jù)是否已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。
  如果被審計(jì)單位是上市公司則其財(cái)務(wù)報(bào)表附注通幫應(yīng)披露持有5%以上(含5%)股份的股東單位的應(yīng)付票據(jù)等內(nèi)容,并按應(yīng)付票據(jù)的種類分項(xiàng)列示其金額。
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