投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或?qū)崿F(xiàn)資本增值,或者兩者兼而有之而持有的房地產(chǎn)。這里的房地產(chǎn),是對(duì)土地和房屋及其權(quán)屬的總稱(chēng)。因此,企業(yè)的投資性房地產(chǎn)是指取得的土地使用權(quán),即房地產(chǎn)中的土地使用權(quán)及土地上的房屋等建筑物及構(gòu)筑物。由于房地產(chǎn)核算模式不同、性質(zhì)不同,其會(huì)計(jì)處理方法也有所不同。
  非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)成本模式計(jì)量作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn),通常指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將其持有的產(chǎn)品以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租,取得租賃收益,從而相應(yīng)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。實(shí)際工作中,企業(yè)一般將處于存貨狀態(tài)的房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量,通過(guò)“開(kāi)發(fā)商品”科目核算,如果計(jì)提減值準(zhǔn)備,其減值金額通過(guò)“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目核算。結(jié)轉(zhuǎn)開(kāi)發(fā)商品成本時(shí),要連同存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一并轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”科目。
  企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn),一般是把計(jì)劃用作投資性房地產(chǎn)的固定資產(chǎn),如辦公用房用于租賃,或者把土地使用權(quán)計(jì)劃用來(lái)出租。出租前,計(jì)劃作為投資性房地產(chǎn)的固定資產(chǎn)或土地使用權(quán)按實(shí)際成本核算,已計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)的,包括計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,應(yīng)一并轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)成本。進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí),應(yīng)沖減“固定資產(chǎn)”科目或“無(wú)形資產(chǎn)”科目,連同“累計(jì)折舊”科目或“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目,包括“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目或“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目一并轉(zhuǎn)銷(xiāo)。
  【例1】2008年5月8日,某造紙廠用來(lái)存放原材料的操場(chǎng)出租給當(dāng)?shù)刈闱蚓銟?lè)部,操場(chǎng)賬面原值50萬(wàn)元,已經(jīng)計(jì)提累計(jì)攤銷(xiāo)10萬(wàn)元。造紙廠的賬務(wù)處理如下:
  借:投資性房地產(chǎn)—— —操場(chǎng)  400000
  累計(jì)攤銷(xiāo) 100000
  貸:無(wú)形資產(chǎn)—— —土地使用權(quán) 500000
  公允價(jià)值模式計(jì)量非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn), 在轉(zhuǎn)換前非投資性房地產(chǎn)一般按實(shí)際成本計(jì)價(jià),轉(zhuǎn)換成按公允價(jià)值計(jì)量模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),會(huì)出現(xiàn)轉(zhuǎn)換前資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值與轉(zhuǎn)換時(shí)資產(chǎn)公允價(jià)值的不吻合。按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)—— —投資性房地產(chǎn)》有關(guān)規(guī)定,轉(zhuǎn)換日發(fā)生的虧損,即轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值之差,計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目,待以后投資性房地產(chǎn)升值時(shí)逐步對(duì)沖或轉(zhuǎn)讓時(shí)沖銷(xiāo)這部分差額。
  【例2】2008年5月8日,某造紙廠將其擁有的操場(chǎng)一塊出租給當(dāng)?shù)刈闱蚓銟?lè)部,操場(chǎng)賬面原值50萬(wàn)元,已經(jīng)計(jì)提累計(jì)攤銷(xiāo)10萬(wàn)元,公允價(jià)值為35萬(wàn)元。造紙廠的賬務(wù)處理如下:
  借:投資性房地產(chǎn)—— —操場(chǎng)—— —成本 350000
  公允價(jià)值變動(dòng)損益 50000
  累計(jì)攤銷(xiāo) 100000
  貸:無(wú)形資產(chǎn)—— —土地使用權(quán) 500000
  年末,上述投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值升值為38萬(wàn)元。其賬務(wù)處理如下:
  借:投資性房地產(chǎn)—— —操場(chǎng)—— —公允價(jià)值變動(dòng) 30000
  貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益  30000
  按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)—— —投資性房地產(chǎn)》有關(guān)規(guī)定,如果轉(zhuǎn)換日實(shí)現(xiàn)盈余,即轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值之差,計(jì)入“資本公積”賬戶(hù),待出售時(shí),再?gòu)?ldquo;資本公積”賬戶(hù)轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)。但投資期間,房地產(chǎn)投資產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益不得調(diào)整資本公積,只能在“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶(hù)中單獨(dú)核算。
  【例3】2008年6月1日,某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司簽訂協(xié)議,將其擁有的寫(xiě)字樓一幢,出租給某證券交易所用作營(yíng)業(yè)用房。租賃開(kāi)始日為7月1日,租期5年。寫(xiě)字樓原價(jià)5000萬(wàn)元,已計(jì)提折舊1000萬(wàn)元。假如開(kāi)發(fā)公司將出租的寫(xiě)字樓改按公允價(jià)值計(jì)量模式計(jì)量,租賃開(kāi)始日評(píng)估寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為4800萬(wàn)元。其賬務(wù)處理如下:
  借:投資性房地產(chǎn)—— —寫(xiě)字樓—— —成本 48000000
  累計(jì)折舊10000000
  貸:固定資產(chǎn)—— —寫(xiě)字樓  50000000
  資本公積—— —其他資本公積 8000000
  投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)按實(shí)際成本計(jì)量模式的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)的核算不存在資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng),不存在損益方面的核算。但為了保持投資性房地產(chǎn)價(jià)值的原貌,應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面余額、累計(jì)折舊(或累計(jì)攤銷(xiāo))、減值準(zhǔn)備等,分別轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)(或無(wú)形資產(chǎn))”、“累計(jì)折舊(或累計(jì)攤銷(xiāo))”、“固定(或無(wú)形)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目。
  【例4】2008年7月8日,某造紙廠將出租給當(dāng)?shù)刈闱蚓銟?lè)部的操場(chǎng)一塊,操場(chǎng)賬面原值50萬(wàn)元,已提累計(jì)攤銷(xiāo)10萬(wàn)元收回用于辦公樓建設(shè)。造紙廠的賬務(wù)處理如下:
  借:無(wú)形資產(chǎn)—— —土地使用權(quán) 400000
  投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)  100000
  貸:投資性房地產(chǎn)—— —土地使用權(quán) 400000
  累計(jì)攤銷(xiāo) 100000
  按公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)按轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值,公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之差計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目,待自用房地產(chǎn)處置或報(bào)廢時(shí),再將公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
  【例5】2008年6月1日,某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司將其出租的寫(xiě)字樓一幢收回,作為辦公用房。寫(xiě)字樓按公允價(jià)值計(jì)量模式計(jì)量,收回日寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為4800萬(wàn)元,預(yù)計(jì)尚有使用年限6年,無(wú)殘值。寫(xiě)字樓原賬面價(jià)值為4500萬(wàn)元,其中,成本為4000萬(wàn)元,公允價(jià)值變動(dòng)為增值500萬(wàn)元。假設(shè)不考慮稅費(fèi)。其賬務(wù)處理如下:
  借:固定資產(chǎn) 48000000
  貸:投資性房地產(chǎn)—— —成本 40000000
  投資性房地產(chǎn)—— —公允價(jià)值變動(dòng) 5000000
  公允價(jià)值變動(dòng)損益  3000000。
  高頓網(wǎng)校溫馨提示:高頓網(wǎng)校為您提供權(quán)威、專(zhuān)業(yè)的初級(jí)實(shí)務(wù)、高級(jí)實(shí)務(wù)、稅務(wù)處理、技能拓展、全面會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)等資訊。在線(xiàn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)試題,每天免費(fèi)直播上課,更多精品網(wǎng)課免費(fèi)試聽(tīng)。高頓網(wǎng)校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)頻道為大家提供大量的會(huì)計(jì)入門(mén)基礎(chǔ)知識(shí),對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員非常有參考價(jià)值。
會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)精彩推薦:2015年初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)詳解會(huì)計(jì)人必看知識(shí)!如何做會(huì)計(jì)報(bào)表財(cái)會(huì)專(zhuān)家解讀:會(huì)計(jì)電算化