往來(lái)賬是企業(yè)核算債權(quán)債務(wù)賬戶的統(tǒng)稱，主要包括“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”、“預(yù)收賬款”等賬戶。
　　企業(yè)往來(lái)賬的主要舞弊方式有以下五種：
　　1、利用往來(lái)賬隱匿收入。常見(jiàn)的會(huì)計(jì)分錄是“借：銀行存款（或現(xiàn)金）；貸：往來(lái)賬有關(guān)科目”。筆者在對(duì)某生產(chǎn)企業(yè)2009年賬套進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，其“應(yīng)付賬款——某公司”明細(xì)賬記載年初貸方余額15萬(wàn)元，至2009年底一直沒(méi)有處理，會(huì)計(jì)說(shuō)是2008年向某公司的借款，后來(lái)翻閱2008年憑證發(fā)現(xiàn)后面附一張轉(zhuǎn)賬支票，上面寫(xiě)著“購(gòu)貨款”，最后查實(shí)這是企業(yè)沒(méi)有及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入的貨款。
　　2、虛列應(yīng)付賬款，調(diào)節(jié)成本費(fèi)用。有些企業(yè)為了調(diào)控利潤(rùn)，采用虛列應(yīng)付賬款的方式，虛增成本費(fèi)用，減少利潤(rùn)。例如，筆者發(fā)現(xiàn)某企業(yè)為了少繳企業(yè)所得稅，在2009年12月份，以車間修理為名，虛擬一家提供勞務(wù)單位，將編制的虛假勞務(wù)費(fèi)用13萬(wàn)元，記入應(yīng)付賬款貸方，即“借：制造費(fèi)用—修理費(fèi)，貸：應(yīng)付賬款—某公司”，致使2009年12月份產(chǎn)品成本虛增，導(dǎo)致本期利潤(rùn)虛減13萬(wàn)元，偷漏企業(yè)所得稅3.25萬(wàn)元。
　　3、利用往來(lái)將賬外收入轉(zhuǎn)入賬內(nèi)。筆者對(duì)某化工企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)一筆會(huì)計(jì)分錄，“借：現(xiàn)金，貸：其他應(yīng)付款—王某”，金額為172531.20元，會(huì)計(jì)解釋說(shuō)是向王某個(gè)人的借款，翻看“財(cái)務(wù)費(fèi)用”明細(xì)賬未發(fā)現(xiàn)利息支出；經(jīng)詢問(wèn)，會(huì)計(jì)人員講“王某以前是公司出納，現(xiàn)已離職”。一個(gè)會(huì)計(jì)會(huì)把自己的錢(qián)無(wú)償出借給公司用嗎？怎么借款不是整數(shù)？帶著疑問(wèn)，筆者找到王某，最后查實(shí)，公司的賬外收入以王某的名字在銀行開(kāi)戶存儲(chǔ)，公司需要用錢(qián)時(shí)，就以向王某借款的名義轉(zhuǎn)到賬內(nèi)。最后，以一筆假還款分錄把往來(lái)賬沖平。
　　4、利用往來(lái)為他人套取現(xiàn)金。常見(jiàn)的會(huì)計(jì)分錄是“借：往來(lái)賬有關(guān)科目；貸：銀行存款（或現(xiàn)金）”。筆者在對(duì)某國(guó)有企業(yè)審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)2010年11月份三筆會(huì)計(jì)分錄，“借：預(yù)付賬款-某公司；貸：銀行存款”,金額為120萬(wàn)元；“借：其他應(yīng)收款-趙某；貸：銀行存款”,金額為90萬(wàn)元；“借：預(yù)付賬款-某公司；貸：銀行存款”,金額為90萬(wàn)元。而公司其他月份往來(lái)賬業(yè)務(wù)發(fā)生量小且均勻，為什么11月份突然比其它月份發(fā)生額多出300萬(wàn)元？帶著疑問(wèn)，筆者到開(kāi)戶銀行進(jìn)行查詢，最后查實(shí)，公司利用往來(lái)將資金轉(zhuǎn)入公司3位領(lǐng)導(dǎo)的個(gè)人儲(chǔ)蓄賬戶，再以他們?yōu)槌鲑Y人，注冊(cè)成立了一家民營(yíng)公司。
　　5、利用往來(lái)賬形成賬內(nèi)“小金庫(kù)”。有些單位對(duì)已銷賬的往來(lái)款，不作賬務(wù)處理,將資金轉(zhuǎn)出賬外。如已作壞賬的應(yīng)收款，收回時(shí)作為賬外“小金庫(kù)”，甚至公飽私囊；不需要支付的款項(xiàng)，付出作為賬外資金，甚至被個(gè)人貪污。
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