一、收入方面
　　收入核算的真實性，直接影響著企業(yè)的經營成果和企業(yè)所得稅納稅申報的真實準確性，審計中應該重點關注企業(yè)收入的確認是否準確，有無為完成考核指標而粉飾業(yè)績、調節(jié)利潤，進而達到虛增收入或者偷漏企業(yè)所得稅等問題。
　　(一)視同銷售收入方面。
　　在企業(yè)所得稅納稅申報表附表一中，視同銷售主要包括如下三項內容：非貨幣性交易視同銷售收入，貨物、財產、勞務視同銷售收入和其他視同銷售收入。
　　《企業(yè)會計準則第14號——收入》規(guī)定，收入是在銷售商品、提供勞務及他人使用本企業(yè)資產等日?；顒又兴纬傻慕洕娴目偭魅?，它不包括為第三方或客戶代收的款項。即收入的確認有三個要素：*9，它是日?；顒有纬傻慕洕?第二，這種利益流入是靠企業(yè)銷售商品、提供勞務及讓他人使用本企業(yè)的資產而取得;第三，流入的經濟利益不包括代收的款項。所以，對于企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，均按賬面實際成本結轉，不確認收入。
　　稅法上，企業(yè)所得稅法第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。
　　例如，某企業(yè)在進行納稅申報時，對于其自產的產品(成本價100萬元)用于捐贈的行為，在會計上按以成本價為基礎確認的價稅合計額117萬在“營業(yè)外支出”科目中核算，而未在納稅申報表中進行相應調整，該筆捐贈業(yè)務的應稅所得額為0。對于上述做法，應糾正如下：首先，按照同類產品的市場銷售價格或者其公允價值來確定其計稅價格為150萬元，在納稅申報表上調增應稅收入;其次，依據收入與費用配比原則，該企業(yè)捐贈業(yè)務應確認的應稅所得額為24.5萬元(150萬元-100萬元-150萬元×17%)。
　　所以，在審計中，要重點關注企業(yè)是否存在用“視同銷售”業(yè)務來調節(jié)利潤、粉飾財務報表的行為，即把不應該在會計上確認為收入的“視同銷售”業(yè)務確認了收入，從而達到虛增收入的目的;或者把應該在稅法上做納稅調增的“視同銷售”業(yè)務未納稅調增，從而達到少繳企業(yè)所得稅的目的。
　　(二)未按權責發(fā)生制原則確認的收入方面。
　　根據《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)*9條規(guī)定：除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權責發(fā)生制原則和實質重于形式原則。但特殊情形下，稅收規(guī)定可以不按照權責發(fā)生制原則確認收入。因此，對于企業(yè)會計核算上按照權責發(fā)生制原則確認收入的，而稅收規(guī)定不按照權責發(fā)生制原則確認收入，應進行納稅調整。此處以經營租賃的租金收入為例進行說明。
　　《企業(yè)會計準則第21號——租賃》規(guī)定，出租企業(yè)應當在租賃期內各個期間按照直線法確認為當期損益;若適合本企業(yè)的其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。
　　稅法上，《關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)規(guī)定，根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。
　　綜上，如果承租方提前一次性支付租金，會計與稅法處理方法一致，無須調整;但如果跨期后收取租金的，納稅申報時需要調整。
　　例如，某企業(yè)在2011年與承租方簽訂的租賃期為3年的房屋租賃合同，2013年一次性收取租金900萬元，會計處理上，該企業(yè)每年確認收入300萬元，而未在納稅申報表中進行相應調整，對于這種錯誤做法，應糾正如下：納稅申報表附表3在2011年和2012年每年調減300萬元，2013年納稅調增600萬元。
　　所以，在審計中，要重點關注企業(yè)是否存在用此類業(yè)務的時間差異來調節(jié)利潤、粉飾財務報表，以及調節(jié)企業(yè)現金周轉率的行為，即提前把以后年度的納稅收入作納稅調增，從而達到提高企業(yè)現金周轉率的目的。
　　二、投資方面
　　投資決策合法合規(guī)性，以及投資收益的績效性，是評價企業(yè)運營效益的重要內容，也影響著企業(yè)的經營效益和企業(yè)所得稅納稅申報的真實準確性，審計中應該重點關注企業(yè)投資所采用的初始和后續(xù)計量核算方法，并分析是否存在以此粉飾業(yè)績、調節(jié)利潤，偷稅漏稅等問題。
　　《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》規(guī)定，企業(yè)在會計核算上采用權益法核算長期股權投資時，在被投資企業(yè)當年產生盈利時，投資企業(yè)也按持股比例計算投資收益;如果被投資企業(yè)虧損，則投資企業(yè)也按持股比例計算投資虧損計入當期損益。
　　稅法上，《企業(yè)所得稅法實施條例》第十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第(四)項所稱股息、紅利等權益性投資收益，是指企業(yè)因權益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現。
　　例如，某企業(yè)A對企業(yè)B企業(yè)控股30%，采用權益法核算，B企業(yè)每年6月30日股東會例會上對上年的利潤分配做正式決議，會計上，A企業(yè)在當年利潤表中按照B企業(yè)當年的盈利情況確認了投資收益，匯算清繳時也未進行納稅調整，對于這種錯誤做法，應該糾正如下：首先調減當年確認的投資收益，其次調增上年確認的投資收益，即，調整附表十一，第七列為會計上確認的損益，第八列與第九列之和為稅法上確認的股息紅利，二者差額為納稅調整金額。如果會計確認的損益大于按稅法確認的股息、紅利則調減，否則調增。
　　所以，在審計中，要重點關注企業(yè)是否存在用投資收益的確認時間差異來調節(jié)利潤、粉飾財務報表的行為，即把不應該在會計上確認為收入的當年“確認的”投資收益確認了收入，從而達到虛增收入的目的;或者把應該在稅法上做納稅調增的上年“取得的”投資收益未納稅調增，從而達到少繳企業(yè)所得稅的目的。
　　三、股權轉讓方面
　　企業(yè)股權轉讓決策的合理合法性，也是評價企業(yè)決策責任的重要內容。在審計中應該重點關注是否按規(guī)定經具備相應資歷的社會中介機構評估，有無低評低轉、未評低轉甚至無償轉讓的行為，并分析是否存在偷稅漏稅、違規(guī)違紀，以及貪污腐敗等問題。
　　根據《特別納稅調整實施辦法(試行)》(國稅發(fā)〔2009〕2號)第107條的規(guī)定，稅務機關根據所得稅法及其實施條例的規(guī)定，對企業(yè)做出特別納稅調整的，應對2008年1月1日以后發(fā)生交易補征的企業(yè)所得稅稅款，按日加收利息。計息期間自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳(預繳)入庫之日止。利息率按照稅款所屬納稅年度12月31日實行的與補稅期間同期的中國人民銀行人民幣貸款基準利率加5個百分點計算，并按一年365天折算日利息率。
　　所以，在審計中，要重點關注稅務機關是否對企業(yè)的股權轉讓進行了特別納稅調整，調整時對被轉讓股權公允價值的確定是采用的哪種估值方法，防止企業(yè)遲補或少補2008年1月1日以后發(fā)生交易應納的企業(yè)所得稅稅款及利息。
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