免稅項(xiàng)目所得能否彌補(bǔ)虧損

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國(guó)稅函[2010]148號(hào)）規(guī)定，企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)。這條規(guī)定要求企業(yè)取得的免稅項(xiàng)目應(yīng)該單獨(dú)核算，應(yīng)稅項(xiàng)目與免稅項(xiàng)目不能盈虧相抵。而企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)是綜合計(jì)算的，沒(méi)有區(qū)分應(yīng)稅項(xiàng)目與免稅項(xiàng)目，納稅申報(bào)表同樣未單獨(dú)體現(xiàn)應(yīng)稅項(xiàng)目所得與優(yōu)惠項(xiàng)目所得。因此，計(jì)算應(yīng)稅項(xiàng)目的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)在會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，調(diào)減免稅項(xiàng)目所得，不管免稅項(xiàng)目是盈利還是虧損，都要作全額調(diào)減，計(jì)算公式為：應(yīng)稅項(xiàng)目調(diào)整后所得＝利潤(rùn)總額－免稅項(xiàng)目所得。例如，企業(yè)應(yīng)稅項(xiàng)目所得為-70萬(wàn)元，免稅所得為30萬(wàn)元，利潤(rùn)總額為-40萬(wàn)元，免稅所得30萬(wàn)元不得彌補(bǔ)應(yīng)稅項(xiàng)目虧損，應(yīng)作全額調(diào)減，調(diào)整后為應(yīng)稅項(xiàng)目的所得仍為-70萬(wàn)元（-40－30）。

　　需要注意的是，原有企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)對(duì)此有不同的處理原則，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)的免稅所得彌補(bǔ)虧損問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]34號(hào)）的規(guī)定，免稅項(xiàng)目的所得，可以彌補(bǔ)應(yīng)稅項(xiàng)目當(dāng)年及以前年度的虧損。

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