一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳審核正在進行，研發(fā)費用加計扣除無疑是企業(yè)可以享受的重要稅收優(yōu)惠政策，也是稅務代理人員的審核難點。研發(fā)費用之所以難以審核，主要有以下三個原因：一是研發(fā)費用對應的項目都是專業(yè)領域，稅務代理人員對相關行業(yè)、業(yè)務流程不熟悉；二是研發(fā)費用的企業(yè)所得稅扣除標準和加計扣除的規(guī)定不一致；三是企業(yè)對稅收政策了解不透徹，研發(fā)費用的歸集不規(guī)范。
　　企業(yè)所得稅法第三十條規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。企業(yè)所得稅法實施條例第九十五條規(guī)定，研究開發(fā)費用的加計扣除，指企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法[試行]〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）對研發(fā)費用可以加計扣除的項目進行了明細列示。
　　研發(fā)費用審核步驟
　　在企業(yè)所得稅匯算清繳過程中，對于研發(fā)費用的審核，可以按以下幾個步驟進行。
　　首先，了解企業(yè)的業(yè)務流程。在進行企業(yè)所得稅匯算審核前，需要對企業(yè)的組織架構、生產(chǎn)特點、業(yè)務流程等事項進行考察，弄清企業(yè)是否有研發(fā)部門以及該企業(yè)的研發(fā)工藝、研發(fā)產(chǎn)品等內(nèi)容。
　　其次，收集整理資料。研發(fā)費用的審核需要企業(yè)提供如下資料：（一）自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預算。（二）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單。（三）自主、委托、合作研究開發(fā)項目當年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表。（四）企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件。（五）委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議。（六）研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。
　　再次，對每個歸集的項目進行詳細審核。加計扣除要嚴格執(zhí)行國稅發(fā)〔2008〕116號文件規(guī)定。
　　（一）材料、燃料和動力費用。從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用可以稅前扣除并可以加計扣除。對于研發(fā)費用消耗的材料、燃料和動力費用的進項稅額是否可以抵扣，目前存在不同的觀點。筆者認為，應該根據(jù)企業(yè)的實際情況，具體情況具體分析，企業(yè)進行的研發(fā)開發(fā)，常常涉及的項目不止一個，例如筆者目前代理的一家高新技術企業(yè)所得稅匯算清繳，研發(fā)的項目有五項，有硬件開發(fā)，也有軟件開發(fā)，根據(jù)配比原則，研發(fā)出來的產(chǎn)品如果適用增值稅，其領用的材料進項稅額可以抵扣，研發(fā)出來的產(chǎn)品如果適用營業(yè)稅，其領用的材料進項稅額則不應該抵扣。
　?。ǘ┕べY、薪金、獎金、津貼、補貼。在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼，可以稅前扣除并可以加計扣除。在審核加計扣除時，要將工資發(fā)放的名單與企業(yè)提供的研發(fā)部門人員的名單仔細核對，對于沒有在研發(fā)部門人員名單內(nèi)的人員工資，不可以進行加計扣除。
　　（三）儀器、設備的折舊費或租賃費。企業(yè)發(fā)生的設備折舊和租賃費，如果按稅法規(guī)定的折舊年限和用途計提，一般都可以稅前列支。但并不是所有的折舊和租賃費都可以加計扣除，只有專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。在實踐中，由于稅務代理人員對企業(yè)的研發(fā)過程、研發(fā)工藝、研發(fā)產(chǎn)品不熟悉，該設備是否屬于研發(fā)專用難以判斷。
　?。ㄋ模┢渌M用的審核。專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產(chǎn)的攤銷費用、專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，可以稅前扣除并加計扣除。另外，新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費，勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費，研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用，同樣可以所得稅稅前扣除并加計扣除。
　?。ㄎ澹┪薪o外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用。如果企業(yè)只取得委托外單位開發(fā)的研發(fā)費用的發(fā)票，那么只能稅前扣除而不能加計扣除。根據(jù)國稅發(fā)〔2008〕116號文件規(guī)定，對委托開發(fā)的項目，受托方應向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。
　　（六）對企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，應根據(jù)合同規(guī)定，由合作各方就自身承擔的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。
　　風險提示
　　*9，資料要準備充分。根據(jù)稅法規(guī)定，研發(fā)企業(yè)享受加計扣除需要報送眾多資料，企業(yè)在日常工作中，要注意收集齊資料，以備稅務機關檢查以及申報時使用。如果申報資料不齊全，不得享受研究開發(fā)費用的加計扣除。
　　第二，企業(yè)應對研究開發(fā)費用實行專賬管理，準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。建議企業(yè)按各個研發(fā)項目設置明細，按各個研發(fā)項目歸集費用，這樣有利于企業(yè)核算各個研發(fā)項目的成本費用，也方便審核。因為每個項目的研發(fā)進度不同，哪個項目已完成，哪個項目正在進行，哪個項目已在出產(chǎn)品，哪個項目還處于試生產(chǎn)階段，都只有在分開核算時才會清楚。企業(yè)研究開發(fā)費各項目的實際發(fā)生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，主管稅務機關有權調(diào)整其稅前扣除額或加計扣除額。
　　第三，如果企業(yè)集團需要集團成員分攤研究開發(fā)費的，企業(yè)集團應提供集中研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項目中的權利和義務、費用分攤方法等內(nèi)容。如不提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費不得加計扣除。
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