問(wèn)：某企業(yè)銷售收入1000萬(wàn)元，企業(yè)的招待費(fèi)列支限額為5萬(wàn)元，招待費(fèi)用共發(fā)生7.5萬(wàn)元，其中4.5萬(wàn)元列入管理費(fèi)用，3萬(wàn)元列入制造費(fèi)用進(jìn)入存貨，在年終匯算清繳時(shí)是調(diào)增2.5萬(wàn)元還是不調(diào)整？如果是調(diào)增2.5萬(wàn)元，產(chǎn)品銷售成本是否需要調(diào)整，怎么調(diào)整？該企業(yè)發(fā)生的招待費(fèi)可以列入制造費(fèi)用嗎？
　　答：（1）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南（2006）》指出：“制造費(fèi)用”科目核算企業(yè)生產(chǎn)車間、部門為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括機(jī)物料消耗、 生產(chǎn)車間管理人員的工資等職工薪酬、 生產(chǎn)車間計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊、車間支付的辦公費(fèi)、修理費(fèi)、水電費(fèi)等項(xiàng)。
　　“管理費(fèi)用”科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)的董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。
　　您上述提到的將業(yè)務(wù)招待費(fèi)列入制造費(fèi)用進(jìn)入存貨進(jìn)而影響損益的做法，不符合準(zhǔn)則中對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告原則，應(yīng)予以調(diào)整。
　　首先將原計(jì)入存貨的業(yè)務(wù)招待費(fèi)按比例調(diào)整至匯算年度管理費(fèi)用
　　借：以前年度損益調(diào)整-管理費(fèi)用（業(yè)務(wù)招待費(fèi)）　 3萬(wàn)
　　貸：庫(kù)存商品
　　以前年度損益調(diào)整-營(yíng)業(yè)成本（當(dāng)期已結(jié)轉(zhuǎn)至銷售成本部分）
　　其次所得稅前按限額申報(bào)扣除，超出限額的部分調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
　?。?）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令2007年第512號(hào)）
　　第四十三條　企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但*6不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。
　　2008年度企業(yè)所得稅前對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除將執(zhí)行以上規(guī)定。
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