對于貼現(xiàn)企業(yè)帶息票據(jù)的貼現(xiàn)，《中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程講解得較為詳細(xì)，但“金融企業(yè)會(huì)計(jì)”課程對于貼現(xiàn)業(yè)務(wù)中銀行方面的會(huì)計(jì)處理，往往以無息票據(jù)為例進(jìn)行介紹，對于銀行如何處理帶息票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)則避而不談。本文就此問題進(jìn)行舉例分析，并提出改進(jìn)方法。
　　一、貼現(xiàn)賬務(wù)處理中的問題分析
　　例：20×1年10月4日，某公司將持有的一張票面金額為100 000元、票面利率為6%的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)。已知該票據(jù)的出票日期為20×1年8月1日，票據(jù)期限6個(gè)月，即次年2月1日到期。銀行貼現(xiàn)率為9%。
　　分析：
　　票據(jù)到期值=票面金額+票據(jù)到期利息=100 000+100 000×6%×(6÷12)=103 000(元)貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值×(貼現(xiàn)天數(shù)÷360)×貼現(xiàn)率=103 000×(120÷360)×9%=3 090(元)
　　實(shí)付貼現(xiàn)金額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息=103 000-3 090=99 910(元)
　　本例中，銀行實(shí)付貼現(xiàn)金額為99 910元，小于票面金額100 000元。實(shí)務(wù)中有人參照無息票據(jù)貼現(xiàn)方法進(jìn)行賬務(wù)處理，即利息收入=票據(jù)面值-實(shí)付貼現(xiàn)金額，其會(huì)計(jì)分錄為：
　　借：貼現(xiàn)資產(chǎn)——面值 100 000
　　貸：吸收存款——貼現(xiàn)申請人戶 99 910
　　利息收入 90
　　到期收到款項(xiàng)時(shí)，再做分錄：
　　借：聯(lián)行往來科目 103 000
　　貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)——面值 100 000
　　利息收入 3 000
　　票據(jù)貼現(xiàn)的本質(zhì)是一種質(zhì)押貸款，貼現(xiàn)申請人為獲得資金而將票據(jù)質(zhì)押給銀行，銀行按票據(jù)到期值發(fā)放貸款，但同時(shí)扣收貼現(xiàn)利息的一種交易。提前扣收的貼現(xiàn)利息是貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日這段時(shí)間的收入，因此不能將其全計(jì)入貼現(xiàn)日所在期間，而應(yīng)將其分?jǐn)偟矫總€(gè)受益期。
　　反觀上面的會(huì)計(jì)處理，顯然是在盲目套用無息票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理方法，以致出現(xiàn)以下問題：①貼現(xiàn)利息3 090元，應(yīng)暫時(shí)存放于利息調(diào)整賬戶，以后分期轉(zhuǎn)回。但上述處理卻在貼現(xiàn)時(shí)即確認(rèn)利息收入，而且確認(rèn)的金額也不是貼現(xiàn)利息3 090元而是3 000元。②貸款的利息收入是根據(jù)本金、利率、時(shí)間計(jì)算得出，但上述處理中，利息收入3 000元集中在票據(jù)到期日的發(fā)生額，3 000元是倒擠出來的，而不是根據(jù)本金、利率、時(shí)間計(jì)算得出的，這不符合利息收入的計(jì)算原理。③票據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值按面值入賬并保持不變，不能反映真實(shí)信息。
　　二、問題分析及改進(jìn)方法
　　貼現(xiàn)利息是貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日這段時(shí)間的收入，不應(yīng)將其全部計(jì)入貼現(xiàn)日，而應(yīng)將其分?jǐn)偟矫總€(gè)受益期。處理方法是先將貼現(xiàn)利息計(jì)入利息調(diào)整，每月終了，再按票據(jù)到期值、貼現(xiàn)率以及貼現(xiàn)申請人使用資金的時(shí)間計(jì)算利息收入，將其從利息調(diào)整中轉(zhuǎn)過來，這樣貸方反映的內(nèi)容就是實(shí)付貼現(xiàn)金額和貼現(xiàn)利息，這是票據(jù)到期值在貼現(xiàn)企業(yè)和貼現(xiàn)銀行之間的利益劃分，借方總額肯定為票據(jù)到期值。
　　那么，貼現(xiàn)銀行和貼現(xiàn)企業(yè)之間的利益用不用劃分，如何劃分?筆者認(rèn)為若不劃分，則貼現(xiàn)科目只能反映一個(gè)到期值;若劃分為面值和到期利息兩個(gè)部分，這樣通過會(huì)計(jì)分錄便能清晰地反映已貼現(xiàn)票據(jù)的票據(jù)信息，有利于貼現(xiàn)銀行進(jìn)行分析。因此可以再開設(shè)一個(gè)貼現(xiàn)資產(chǎn)的二級明細(xì)科目即“貼現(xiàn)資產(chǎn)——已貼現(xiàn)票據(jù)到期利息”，上例的賬務(wù)處理為：
　　20×1年10月4日會(huì)計(jì)分錄為：
　　借：貼現(xiàn)資產(chǎn)——面值 100 000
　　貼現(xiàn)資產(chǎn)——已貼現(xiàn)票據(jù)到期利息 3 000
　　貸：吸收存款——貼現(xiàn)申請人戶 103 000
　　借：吸收存款——貼現(xiàn)申請人戶 3 090
　　貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調(diào)整 3 090
　　或?qū)⒁陨蟽晒P合為一筆分錄：
　　借：貼現(xiàn)資產(chǎn)——面值 100 000
　　貼現(xiàn)資產(chǎn)——已貼現(xiàn)票據(jù)到期利息 3 000
　　貸：吸收存款——貼現(xiàn)申請人戶 99 910
　　貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調(diào)整 3 090
　　20×1年10月31日，根據(jù)票據(jù)到期值、貼現(xiàn)率、天數(shù)計(jì)算10月份應(yīng)分?jǐn)偟降睦⑹杖?，?huì)計(jì)分錄為：
　　借：貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調(diào)整 721
　　貸：利息收入 721[03 000×(28÷360)×9%]
　　20×1年11月31日會(huì)計(jì)分錄為：
　　借：貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調(diào)整 772.5
　　貸：利息收入 772.5[103 000×(30÷360)×9%]
　　20×1年12月31日會(huì)計(jì)分錄為：
　　借：貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調(diào)整 798.25
　　貸：利息收入 798.25[103 000×(31÷360)×9%]
　　20×2年1月31日會(huì)計(jì)分錄為：
　　借：貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調(diào)整 798.25
　　貸：利息收入 798.25[103 000×(31÷360)×9%]
　　20×2年2月1日到期收款會(huì)計(jì)分錄為：
　　借：聯(lián)行往來科目 103 000
　　貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)——面值 100 000
　　貼現(xiàn)資產(chǎn)——已貼現(xiàn)票據(jù)到期利息 3 000
　　通過上述賬務(wù)處理可以發(fā)現(xiàn)，貼現(xiàn)資產(chǎn)賬戶初始確認(rèn)為 99 910元，這恰恰是貼現(xiàn)銀行與貼現(xiàn)企業(yè)交易時(shí)所達(dá)成的票據(jù)資產(chǎn)的價(jià)格(即公允價(jià)格)，真實(shí)地反映了票據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值。后期賬務(wù)處理中，將利息收入從利息調(diào)整賬戶中轉(zhuǎn)出，一方面體現(xiàn)利息收入在各受益期的分?jǐn)偅硪环矫骐S著“貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目金額逐漸減小，“貼現(xiàn)資產(chǎn)”賬戶的余額逐漸增大，說明貼現(xiàn)票據(jù)的價(jià)值逐漸增大，并接近于票據(jù)到期值，這真實(shí)地反映了帶息票據(jù)資產(chǎn)價(jià)值的動(dòng)態(tài)變化。
　　三、結(jié)語
　　綜上所述，通過設(shè)置“貼現(xiàn)資產(chǎn)——已貼現(xiàn)票據(jù)到期利息”這個(gè)二級明細(xì)科目，可以較好地解決帶息票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理問題，簡單易懂。此外，對于不帶利息的票據(jù)，上述改進(jìn)的方法仍適用，此時(shí)“貼現(xiàn)資產(chǎn)——已貼現(xiàn)票據(jù)到期利息”科目對應(yīng)的金額為0，可以省略不寫。所以，通過設(shè)置“貼現(xiàn)資產(chǎn)——已貼現(xiàn)票據(jù)到期利息”這個(gè)二級明細(xì)科目，幾乎解決了各種票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理問題。
　　高頓網(wǎng)校溫馨提示：高頓網(wǎng)校為您提供權(quán)威、專業(yè)的初級實(shí)務(wù)、高級實(shí)務(wù)、稅務(wù)處理、技能拓展、全面會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)等資訊。在線會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)試題，每天免費(fèi)直播上課，更多精品網(wǎng)課免費(fèi)試聽。高頓網(wǎng)校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)頻道為大家提供大量的會(huì)計(jì)入門基礎(chǔ)知識，對會(huì)計(jì)從業(yè)人員非常有參考價(jià)值。
會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)精彩推薦：2015年初級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識詳解會(huì)計(jì)人必看知識！如何做會(huì)計(jì)報(bào)表財(cái)會(huì)專家解讀：會(huì)計(jì)電算化