對于貼現(xiàn)企業(yè)帶息票據(jù)的貼現(xiàn),《中級財務(wù)會計》課程講解得較為詳細(xì),但“金融企業(yè)會計”課程對于貼現(xiàn)業(yè)務(wù)中銀行方面的會計處理,往往以無息票據(jù)為例進行介紹,對于銀行如何處理帶息票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)則避而不談。本文就此問題進行舉例分析,并提出改進方法。
  一、貼現(xiàn)賬務(wù)處理中的問題分析
  例:20×1年10月4日,某公司將持有的一張票面金額為100 000元、票面利率為6%的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)。已知該票據(jù)的出票日期為20×1年8月1日,票據(jù)期限6個月,即次年2月1日到期。銀行貼現(xiàn)率為9%。
  分析:
  票據(jù)到期值=票面金額+票據(jù)到期利息=100 000+100 000×6%×(6÷12)=103 000(元)貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值×(貼現(xiàn)天數(shù)÷360)×貼現(xiàn)率=103 000×(120÷360)×9%=3 090(元)
  實付貼現(xiàn)金額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息=103 000-3 090=99 910(元)
  本例中,銀行實付貼現(xiàn)金額為99 910元,小于票面金額100 000元。實務(wù)中有人參照無息票據(jù)貼現(xiàn)方法進行賬務(wù)處理,即利息收入=票據(jù)面值-實付貼現(xiàn)金額,其會計分錄為:
  借:貼現(xiàn)資產(chǎn)——面值 100 000
  貸:吸收存款——貼現(xiàn)申請人戶 99 910
  利息收入 90
  到期收到款項時,再做分錄:
  借:聯(lián)行往來科目 103 000
  貸:貼現(xiàn)資產(chǎn)——面值 100 000
  利息收入 3 000
  票據(jù)貼現(xiàn)的本質(zhì)是一種質(zhì)押貸款,貼現(xiàn)申請人為獲得資金而將票據(jù)質(zhì)押給銀行,銀行按票據(jù)到期值發(fā)放貸款,但同時扣收貼現(xiàn)利息的一種交易。提前扣收的貼現(xiàn)利息是貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日這段時間的收入,因此不能將其全計入貼現(xiàn)日所在期間,而應(yīng)將其分?jǐn)偟矫總€受益期。
  反觀上面的會計處理,顯然是在盲目套用無息票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理方法,以致出現(xiàn)以下問題:①貼現(xiàn)利息3 090元,應(yīng)暫時存放于利息調(diào)整賬戶,以后分期轉(zhuǎn)回。但上述處理卻在貼現(xiàn)時即確認(rèn)利息收入,而且確認(rèn)的金額也不是貼現(xiàn)利息3 090元而是3 000元。②貸款的利息收入是根據(jù)本金、利率、時間計算得出,但上述處理中,利息收入3 000元集中在票據(jù)到期日的發(fā)生額,3 000元是倒擠出來的,而不是根據(jù)本金、利率、時間計算得出的,這不符合利息收入的計算原理。③票據(jù)資產(chǎn)的價值按面值入賬并保持不變,不能反映真實信息。
  二、問題分析及改進方法
  貼現(xiàn)利息是貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日這段時間的收入,不應(yīng)將其全部計入貼現(xiàn)日,而應(yīng)將其分?jǐn)偟矫總€受益期。處理方法是先將貼現(xiàn)利息計入利息調(diào)整,每月終了,再按票據(jù)到期值、貼現(xiàn)率以及貼現(xiàn)申請人使用資金的時間計算利息收入,將其從利息調(diào)整中轉(zhuǎn)過來,這樣貸方反映的內(nèi)容就是實付貼現(xiàn)金額和貼現(xiàn)利息,這是票據(jù)到期值在貼現(xiàn)企業(yè)和貼現(xiàn)銀行之間的利益劃分,借方總額肯定為票據(jù)到期值。
  那么,貼現(xiàn)銀行和貼現(xiàn)企業(yè)之間的利益用不用劃分,如何劃分?筆者認(rèn)為若不劃分,則貼現(xiàn)科目只能反映一個到期值;若劃分為面值和到期利息兩個部分,這樣通過會計分錄便能清晰地反映已貼現(xiàn)票據(jù)的票據(jù)信息,有利于貼現(xiàn)銀行進行分析。因此可以再開設(shè)一個貼現(xiàn)資產(chǎn)的二級明細(xì)科目即“貼現(xiàn)資產(chǎn)——已貼現(xiàn)票據(jù)到期利息”,上例的賬務(wù)處理為:
  20×1年10月4日會計分錄為:
  借:貼現(xiàn)資產(chǎn)——面值 100 000
  貼現(xiàn)資產(chǎn)——已貼現(xiàn)票據(jù)到期利息 3 000
  貸:吸收存款——貼現(xiàn)申請人戶 103 000
  借:吸收存款——貼現(xiàn)申請人戶 3 090
  貸:貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調(diào)整 3 090
  或?qū)⒁陨蟽晒P合為一筆分錄:
  借:貼現(xiàn)資產(chǎn)——面值 100 000
  貼現(xiàn)資產(chǎn)——已貼現(xiàn)票據(jù)到期利息 3 000
  貸:吸收存款——貼現(xiàn)申請人戶 99 910
  貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調(diào)整 3 090
  20×1年10月31日,根據(jù)票據(jù)到期值、貼現(xiàn)率、天數(shù)計算10月份應(yīng)分?jǐn)偟降睦⑹杖?,會計分錄為?/div>
  借:貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調(diào)整 721
  貸:利息收入 721[03 000×(28÷360)×9%]
  20×1年11月31日會計分錄為:
  借:貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調(diào)整 772.5
  貸:利息收入 772.5[103 000×(30÷360)×9%]
  20×1年12月31日會計分錄為:
  借:貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調(diào)整 798.25
  貸:利息收入 798.25[103 000×(31÷360)×9%]
  20×2年1月31日會計分錄為:
  借:貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調(diào)整 798.25
  貸:利息收入 798.25[103 000×(31÷360)×9%]
  20×2年2月1日到期收款會計分錄為:
  借:聯(lián)行往來科目 103 000
  貸:貼現(xiàn)資產(chǎn)——面值 100 000
  貼現(xiàn)資產(chǎn)——已貼現(xiàn)票據(jù)到期利息 3 000
  通過上述賬務(wù)處理可以發(fā)現(xiàn),貼現(xiàn)資產(chǎn)賬戶初始確認(rèn)為 99 910元,這恰恰是貼現(xiàn)銀行與貼現(xiàn)企業(yè)交易時所達成的票據(jù)資產(chǎn)的價格(即公允價格),真實地反映了票據(jù)資產(chǎn)的價值。后期賬務(wù)處理中,將利息收入從利息調(diào)整賬戶中轉(zhuǎn)出,一方面體現(xiàn)利息收入在各受益期的分?jǐn)?,另一方面隨著“貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目金額逐漸減小,“貼現(xiàn)資產(chǎn)”賬戶的余額逐漸增大,說明貼現(xiàn)票據(jù)的價值逐漸增大,并接近于票據(jù)到期值,這真實地反映了帶息票據(jù)資產(chǎn)價值的動態(tài)變化。
  三、結(jié)語
  綜上所述,通過設(shè)置“貼現(xiàn)資產(chǎn)——已貼現(xiàn)票據(jù)到期利息”這個二級明細(xì)科目,可以較好地解決帶息票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理問題,簡單易懂。此外,對于不帶利息的票據(jù),上述改進的方法仍適用,此時“貼現(xiàn)資產(chǎn)——已貼現(xiàn)票據(jù)到期利息”科目對應(yīng)的金額為0,可以省略不寫。所以,通過設(shè)置“貼現(xiàn)資產(chǎn)——已貼現(xiàn)票據(jù)到期利息”這個二級明細(xì)科目,幾乎解決了各種票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理問題。
  高頓網(wǎng)校溫馨提示:高頓網(wǎng)校為您提供權(quán)威、專業(yè)的初級實務(wù)、高級實務(wù)、稅務(wù)處理、技能拓展、全面會計實務(wù)等資訊。在線會計實務(wù)試題,每天免費直播上課,更多精品網(wǎng)課免費試聽。高頓網(wǎng)校會計實務(wù)頻道為大家提供大量的會計入門基礎(chǔ)知識,對會計從業(yè)人員非常有參考價值。
會計實務(wù)精彩推薦:2015年初級會計實務(wù)知識詳解會計人必看知識!如何做會計報表財會專家解讀:會計電算化
關(guān)注公眾號
快掃碼關(guān)注
公眾號吧
187