職工薪酬常見問題的財務工作人員必須掌握的業(yè)務,下面給大家分享的是初當會計:職工薪酬常見問題的財稅實例分析,供大家參考。
 
  職工薪酬常見問題的財稅
 
  應付職工薪酬明細科目的匯算清繳
  根據(jù)《企業(yè)會計準則應用指南(2006)》相關規(guī)定,“應付職工薪酬”科目需明確:(1)本科目核算企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬;(2)本科目應當劃分為“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“解除職工勞動關系補償” 等明細科目,對于以上明細科目,實務中應關注以下幾點:
  (一)應付職工薪酬———工資會計處理的含義
  “應付職工薪酬———工資”會計核算反映的是實發(fā)工資還是應發(fā)工資,許多會計人員模棱兩可,其實“應付職工薪酬———工資”的會計處理與舊準則下“應付工資”的會計處理相同,只是進行了名稱上的更換。“應付職工薪酬———工資”屬于負債類科目,貸方反應的是計提數(shù),借方反映的是實際發(fā)放數(shù)。
  (二)企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準予扣除
  匯算清繳時,“應付職工薪酬———工資”的稅前扣除,應該參照《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準予扣除。對工資支出合理性的判斷,主要包括兩個方面:一是雇員實際提供了服務,二是報酬總額在數(shù)量上是合理的。實際操作中應主要考慮雇員的職責、過去的報酬情況,以及雇員的業(yè)務量和復雜程度等相關因素。同時,還要考慮當?shù)赝袠I(yè)職工平均工資水平。
  (三)“五險一金”的財稅處理
  1.會計處理。實務中企業(yè)為職工繳納“五險一金”、提取工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費時,不少會計人員在會計處理時仍采用原準則的做法,即計提時借記“管理費用”,貸記“其他應付款”;支付時,借記“其他應付款”,貸記“銀行存款”等科目,并未按照新準則分別下列情況處理:(1)應由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務負擔的職工薪酬,計入產(chǎn)品成本或勞務成本;(2)應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬,計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本;(3)上述(1)和(2)之外的其他職工薪酬,計入當期損益?,F(xiàn)行《企業(yè)會計準則》將所有與職工有關的支出納入一個統(tǒng)一的科目核算,使以前分散在各個科目的人工成本有了一個完整的歸宿,在“職工薪酬”下歸集得到集中反映,使企業(yè)的實際人工成本更加透明、一目了然,充分體現(xiàn)了以人為本的理念,符合國際會計準則對職工薪酬所表達的內(nèi)涵。
  2.稅務處理。《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條規(guī)定,企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金,準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費,在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi),準予扣除。
  《國家稅務總局關于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》(國家稅務總局[2010]24號)的規(guī)定,自2010年7月1日起,企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費,不超過工資薪金總額2%的部分,憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。
  《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條規(guī)定,除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,不超過工資、薪金總額2.5%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
  值得注意的是,教育經(jīng)費區(qū)別于以上費用的不同:其超支部分可以無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),與會計上產(chǎn)生的暫時性差異,可以按照《企業(yè)會計準則第18號———所得稅》進行所得稅會計處理,許多企業(yè)在實務中往往忽略了教育經(jīng)費的所得稅會計處理。其他“五險一金”費用的財稅差額,屬于永久性財稅差異,不進行所得稅的會計處理。
  【案例1】甲企業(yè)2008年度、2009年度、2010年度實際發(fā)放的工資、薪金總額分別為2 000萬元、2 400萬元、3 200萬元,實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費分別為66萬元、48萬元、56萬元。甲企業(yè)各年度實際發(fā)放的工資、薪金均符合稅法所界定的合理的工資、薪金支出,準予稅前扣除。甲企業(yè)按照職工工資總額的2.5%計提職工教育經(jīng)費。假定有確鑿的證據(jù)預計甲企業(yè)在可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額,各年度適用的所得稅稅率均為25%。2008~2010年度職工教育經(jīng)費的財稅處理分別如下:
  (1)2008年度,稅法計提數(shù):2 000×2.5%=50(萬元),會計實際發(fā)生數(shù)66萬元,產(chǎn)生16萬元的可抵扣暫時性差異準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。會計處理:
  借:遞延所得稅資產(chǎn) 4(16×25%)
  貸:所得稅費用 4
  (2)2009年度,稅法計提數(shù):2 400×2.5%=60(萬元),會計實際發(fā)生數(shù)48萬元小于稅法計提數(shù),可在當年全額據(jù)實列支,對于12萬元的財稅差異,可以轉(zhuǎn)回2008年超支的部分,2009年納稅調(diào)減12萬元。至此,2008年超支的可抵扣暫時暫時性余額=16-12=4(萬元)。
  借:所得稅費用  3(12×25%)
  貸: 遞延所得稅資產(chǎn) 3
  (3)2010年度,稅法計提數(shù):3 200×2.5%=80(萬元),會計實際發(fā)生數(shù)56萬元小于稅法計提數(shù),可在當年據(jù)實列支,并產(chǎn)生24萬元的財稅差異,一方面可將2008年超支的可抵扣暫時性余額4萬元列支于2010年,將2010年納稅調(diào)減4萬元,至此2008年實際大于稅法計提數(shù)的暫時性差異全部結(jié)轉(zhuǎn)完;另一方面,對于稅法大于實際數(shù)的差額,按照“據(jù)實扣除”原則,屬于永久性差異,不做所得稅會計處理。將剩余的暫時性差異全部轉(zhuǎn)回:
  借:所得稅費用1(4×25%)
  貸:遞延所得稅資產(chǎn) 1。
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