個(gè)人設(shè)計(jì)商標(biāo)得獎(jiǎng)如何繳納個(gè)人所得稅

　　甲投資發(fā)展有限公司從事市區(qū)古運(yùn)河A濕地保護(hù)與開發(fā)利用項(xiàng)目。為提高A項(xiàng)目知名度，推廣其文化，甲公司向全社會(huì)公開征集A商標(biāo)設(shè)計(jì)方案。按獎(jiǎng)勵(lì)辦法，商標(biāo)設(shè)計(jì)方案入圍且中標(biāo)錄用的，獎(jiǎng)勵(lì)人民幣3萬元，個(gè)人應(yīng)交稅費(fèi)由企業(yè)代扣代繳。中國公民王某設(shè)計(jì)的A商標(biāo)方案入圍且中標(biāo)錄用。

　　對(duì)王某取得的3萬元獎(jiǎng)金如何納稅申報(bào)，有兩種意見。

　　一、按勞務(wù)報(bào)酬所得申報(bào)。《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》(國務(wù)院令第600號(hào)，下同)第八條。勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得。其中設(shè)計(jì)，指按照客戶的要求，代為制定工程、工藝等各類設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)。王某與甲公司無雇傭勞動(dòng)關(guān)系，其設(shè)計(jì)的商標(biāo)得獎(jiǎng)，是本人獨(dú)立勞動(dòng)完成的，應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)算個(gè)人所得稅。另《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2013]106號(hào))附件1中應(yīng)稅服務(wù)范圍解釋，納稅人從事設(shè)計(jì)服務(wù)，應(yīng)按文化創(chuàng)意服務(wù)計(jì)算增值稅。王某為小規(guī)模納稅人，應(yīng)按不含稅收入和征收率計(jì)算增值稅。

　　1、應(yīng)交增值稅=30000÷1.03×3%=873.79(元)。

　　2、應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加=873.79×(7%+5%)=104.85(元)。

　　3、應(yīng)交個(gè)人所得稅=30000÷1.03×(1-20%)×30%-2000=4990.29(元)。

　　甲公司應(yīng)代扣代繳稅費(fèi)=873.79+104.85+4990.29=5968.93(元)。

　　二、按偶然所得申報(bào)。個(gè)人所得稅法暫行條例第八條規(guī)定，偶然所得，是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。其中得獎(jiǎng)是指參加各種有獎(jiǎng)競(jìng)賽活動(dòng)，取得名次得到的獎(jiǎng)金。《國家稅務(wù)總局關(guān)于運(yùn)動(dòng)隊(duì)隊(duì)歌征集大獎(jiǎng)賽獲獎(jiǎng)作者征收個(gè)人所得稅的復(fù)函》(國稅函發(fā)[1994]448號(hào))，個(gè)人參加由國家體委訓(xùn)練局、中國藝術(shù)研究院音樂研究所等單位聯(lián)合主辦的“營多杯”中國體育運(yùn)動(dòng)隊(duì)隊(duì)歌征集大獎(jiǎng)賽而獲得的獎(jiǎng)金收入，屬于個(gè)人所得稅“偶然所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，不屬免稅范圍。因此，對(duì)參加“營多杯”中國體育運(yùn)動(dòng)隊(duì)歌征集大獎(jiǎng)賽獲獎(jiǎng)作者的獎(jiǎng)金收入，應(yīng)按個(gè)人所得稅法規(guī)定的20%比例稅率計(jì)算個(gè)人所得稅，稅款由主辦單位負(fù)責(zé)代扣代繳。甲公司向社會(huì)公眾征集A商標(biāo)設(shè)計(jì)方案，個(gè)人在參與這項(xiàng)活動(dòng)能否中獎(jiǎng)，取決于其作品的質(zhì)量及創(chuàng)意，不是創(chuàng)作者個(gè)人所能左右的，具有偶然性。因此，王某的參賽作品獲獎(jiǎng)，應(yīng)按偶然所得計(jì)算個(gè)人所得稅，代扣代繳金額=30000×20%=6000(元)。但不需交納增值稅、城建稅及教育費(fèi)附加。

　　綜上所述，王某設(shè)計(jì)的商標(biāo)得獎(jiǎng)按偶然所得計(jì)算個(gè)人所得稅，更恰當(dāng)。

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