甲投資發(fā)展有限公司從事市區(qū)古運河A濕地保護與開發(fā)利用項目。為提高A項目知名度，推廣其文化，甲公司向全社會公開征集A商標(biāo)設(shè)計方案。按獎勵辦法，商標(biāo)設(shè)計方案入圍且中標(biāo)錄用的，獎勵人民幣3萬元，個人應(yīng)交稅費由企業(yè)代扣代繳。中國公民王某設(shè)計的A商標(biāo)方案入圍且中標(biāo)錄用。
　　對王某取得的3萬元獎金如何納稅申報，有兩種意見。
　　一、按勞務(wù)報酬所得申報。《個人所得稅法實施條例》(國務(wù)院令第600號，下同)第八條。勞務(wù)報酬所得，是指個人獨立從事各種非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得。其中設(shè)計，指按照客戶的要求，代為制定工程、工藝等各類設(shè)計業(yè)務(wù)。王某與甲公司無雇傭勞動關(guān)系，其設(shè)計的商標(biāo)得獎，是本人獨立勞動完成的，應(yīng)按勞務(wù)報酬所得計算個人所得稅。另《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2013]106號)附件1中應(yīng)稅服務(wù)范圍解釋，納稅人從事設(shè)計服務(wù)，應(yīng)按文化創(chuàng)意服務(wù)計算增值稅。王某為小規(guī)模納稅人，應(yīng)按不含稅收入和征收率計算增值稅。
　　1、應(yīng)交增值稅=30000÷1.03×3%=873.79(元)。
　　2、應(yīng)交城建稅及教育費附加=873.79×(7%+5%)=104.85(元)。
　　3、應(yīng)交個人所得稅=30000÷1.03×(1-20%)×30%-2000=4990.29(元)。
　　甲公司應(yīng)代扣代繳稅費=873.79+104.85+4990.29=5968.93(元)。
　　二、按偶然所得申報。個人所得稅法暫行條例第八條規(guī)定，偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。其中得獎是指參加各種有獎競賽活動，取得名次得到的獎金?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于運動隊隊歌征集大獎賽獲獎作者征收個人所得稅的復(fù)函》(國稅函發(fā)[1994]448號)，個人參加由國家體委訓(xùn)練局、中國藝術(shù)研究院音樂研究所等單位聯(lián)合主辦的“營多杯”中國體育運動隊隊歌征集大獎賽而獲得的獎金收入，屬于個人所得稅“偶然所得”應(yīng)稅項目，不屬免稅范圍。因此，對參加“營多杯”中國體育運動隊歌征集大獎賽獲獎作者的獎金收入，應(yīng)按個人所得稅法規(guī)定的20%比例稅率計算個人所得稅，稅款由主辦單位負責(zé)代扣代繳。甲公司向社會公眾征集A商標(biāo)設(shè)計方案，個人在參與這項活動能否中獎，取決于其作品的質(zhì)量及創(chuàng)意，不是創(chuàng)作者個人所能左右的，具有偶然性。因此，王某的參賽作品獲獎，應(yīng)按偶然所得計算個人所得稅，代扣代繳金額=30000×20%=6000(元)。但不需交納增值稅、城建稅及教育費附加。
　　綜上所述，王某設(shè)計的商標(biāo)得獎按偶然所得計算個人所得稅，更恰當(dāng)。
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