預算管理包括編制預算、預算執(zhí)行、預算考核三個環(huán)節(jié)。
　　一、企業(yè)預算體系的編制
　　（一）企業(yè)預算體系的構(gòu)成
　　企業(yè)的經(jīng)營活動的復雜性及層次性，決定了企業(yè)預算體系的復雜，它包括了經(jīng)營、財務、長期投資等企業(yè)全方位的計劃。
　　企業(yè)的貨幣形式的全面預算，綜合反映了經(jīng)營中的各財務、資金計劃，是企業(yè)預算的核心內(nèi)容，在不同的企業(yè)其基本構(gòu)成是相同的。一般企業(yè)全面預算的內(nèi)容主要包括：（1）經(jīng)營預算：銷售預算、生產(chǎn)預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算、期末產(chǎn)成品存貨預算、銷售及管理費用預算；（2）財務預算：現(xiàn)金預算、預計損益表、預計資產(chǎn)負債表、資本預算。
　　1、銷售預算。銷售預算一般是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全面預算的編制起點，生產(chǎn)、材料采購、存貨費用等方面的預算，都要以銷售預算為基礎。銷售預算以銷售預測為基礎，預測的主要依據(jù)是各種產(chǎn)品歷史銷售量的分析，結(jié)合市場預測中各種產(chǎn)品發(fā)展前景等資料，先按產(chǎn)品、地區(qū)、顧客和其他項目分別加以編制，然后加以歸并匯總。根據(jù)銷售預測確定未來期間預計的銷售量的和銷售單價后，求出預計的收入：
　　即：預計銷售收入=預計銷售量*預計銷售單價
　　銷售預算一方面為其他預算提供基礎，另一方面，銷售預算本身就可以起到對企業(yè)銷售活動進行約束和控制的功能。
　　2、生產(chǎn)預算。生產(chǎn)預算的編制要以預計銷售量和預計產(chǎn)成品存貨為基礎。產(chǎn)品的預計生產(chǎn)量可根據(jù)預計銷售量和期初、期末的預計庫存量確定，主要有幾個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，一是要預計期初產(chǎn)成品存貨，二是要預計期末產(chǎn)成品存貨，這要根據(jù)企業(yè)的銷售渠道和銷售能力而定，然后計算預計生產(chǎn)量：
　　預計　　　　　　預計期末　　　　　預計期初
　　生產(chǎn)量=（預計銷售量+產(chǎn)成品存貨）—（產(chǎn)成品存貨）
　　企業(yè)產(chǎn)成品存貨的預算，要進行統(tǒng)一的計劃，目的在于避免過多存貨，形成資金積壓、浪費；或存貨不足，影響銷售活動的正常進行，從而給企業(yè)帶來不利。
　　3、直接材料預算。直接材料預算是一種以生產(chǎn)預算為基礎編制的顯示預算內(nèi)直接材料數(shù)量和金額的計劃。數(shù)量部分構(gòu)成企業(yè)實物數(shù)量表示的預算的一部分。直接材料預算要根據(jù)生產(chǎn)需要量與預計采購量以及預計原材料存貨進行編制，而預計采購量與預計原材料存貨的情況，要根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)組織特點、材料采購的方法和渠道進行統(tǒng)一的計劃，其目的是為了在保證生產(chǎn)均衡有序的進行的同時，避免直接材料存貨不足或過多，影響資金運用效率的生產(chǎn)效率。預計直接材料的計算公式是：
　　材料預計數(shù)量=預計生產(chǎn)量*單位產(chǎn)品的材料需用量+預計期末存貨—預計期初存貨直接材料預計=直接材料設計采購量*單價
　　4、直接人工預算。與直接材料預算相同，直接人工預算的編制也要以生產(chǎn)預算為基礎進行。
　　基本計算公式為：
　　預計所需用的直接人工總工時=預計產(chǎn)量*單位產(chǎn)品直接人工小時
　　5、制造費用預算。制造費用預算是一種能反映直接人工和直接材料以外的所有產(chǎn)品成本的計劃。為編制預算，制造費用常按其成本形態(tài)分為變動制造費用和固定性制造費用兩部分。固定性制造費用可在上年的基礎上根據(jù)預期變動加以適當修正進行預計。變動性制造費用根據(jù)預計生產(chǎn)量乘以單位單位產(chǎn)品預定分配率進行預計；而半變動制造費用則可利用公式Y(jié)=A+BX進行預計。（其中A表示固定部分，B表示隨產(chǎn)量變動部分，可根據(jù)統(tǒng)計資料分析而得）。
　　為了全面反映企業(yè)資金收支，在制造費用預算中，通常包括費用方面預期的現(xiàn)金支出。制造費用預算為兩個步驟：首先計算預計制造費用，然后再計算預計需用現(xiàn)金支付的制造費用，各自的計算公式為：
　　預計制造費用=預計直接人工小時*變動性費用分配率+固定性制造費用
　　預計需用現(xiàn)金支付的制造費用=預計制造費用—折舊
　　6、期末產(chǎn)成品存貨預算。期末產(chǎn)成品存貨預算有兩項基本目的，一是為編制預計損益表提供銷售產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)；二是為編制預計資產(chǎn)負債表提供期末產(chǎn)成品存貨數(shù)據(jù)。
　　其基本的內(nèi)容為：首先計算預計產(chǎn)成品單位成本，這是根據(jù)企業(yè)的各種技術(shù)和產(chǎn)品設計資料而確定，包含產(chǎn)成品的人工、材料、間接費用以及其他費用的預計，按照完全成本法模擬預計得出；或根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)的歷史情況并考慮優(yōu)化及因素設計。將產(chǎn)品單位成本乘以預計期末產(chǎn)成品存貨數(shù)量，即可得出設計期末產(chǎn)成品存貨金額。
　　7、銷售費用與管理費用預算。銷售與管理費用預算包括預算期內(nèi)將發(fā)生的除制造費用以外的各項費用。它們的編制方法一般也根據(jù)成本形態(tài)進行。
　　8、研究開發(fā)費用預算。企業(yè)研究開發(fā)是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的保障，研究開發(fā)費用的預算包括研發(fā)人員的工資費用和各種材料費用，研究開發(fā)費用預算主要反映企業(yè)現(xiàn)金支付的計劃，為企業(yè)現(xiàn)金預算提供數(shù)據(jù)。
　　9、資本支出預算。資本支出預算是長期投資計劃的反映，主要包括擬投資的現(xiàn)金支付進度及數(shù)量計劃，綜合反映為投資各年的現(xiàn)金流量預計表，是企業(yè)編制預計財務報表的重要數(shù)據(jù)。
　　10、現(xiàn)金預算?，F(xiàn)金預算一般由現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或不足以及資金的籌集與運用等四個部分構(gòu)成。其基本關(guān)系為：
　　期初現(xiàn)金余額＋現(xiàn)金收入
　　當期籌資前可行現(xiàn)金會計—現(xiàn)金支出
　　現(xiàn)金多余＋資金的籌集（運用）
　　期末現(xiàn)金余額
　　現(xiàn)金預算是企業(yè)管理的重要工具，它有利于企業(yè)事先對日常現(xiàn)金需要進行計劃的安排，如果沒有現(xiàn)金預算，企業(yè)無法對現(xiàn)金進行合理的平衡、調(diào)度，就有可能使企業(yè)陷人財務困境。
　　11、預計損益表。在前幾項經(jīng)營預算的基礎上，根據(jù)一般會計原則（權(quán)責發(fā)生制），即可編制預計損益表。預計損益是整個預算過程的一個重要環(huán)節(jié)，它可以提示企業(yè)預期的盈利情況，從而有助于經(jīng)理人員及時調(diào)整經(jīng)營策略。
　　12、預計資產(chǎn)負債表。預計資產(chǎn)負債表反映預算期末各賬戶的預期余額，全面反映企業(yè)的經(jīng)營預測情況，是計劃綜合結(jié)果的反映，為企業(yè)提供會計期末企業(yè)預期的財務狀況信息。它們根據(jù)企業(yè)預算期初的資產(chǎn)負債表；經(jīng)營預算和資本支出預算現(xiàn)金預算的有關(guān)結(jié)果，對有關(guān)項目進行調(diào)整后編制而成。
　?。ǘ╊A算的編制方法
　　在預算管理的不斷發(fā)展過程中，人們積累了豐富的預算管理經(jīng)驗，其中表現(xiàn)最明顯的是預算方法的不斷完善，已經(jīng)形成了豐富多彩的一個預算管理方法體系。下面主要介紹固定預算，彈性預算，滾動預算等幾種方法。
　　1、固定預算。預算按是否可隨業(yè)務量變動而進行調(diào)整，分為固定預算和彈性預算。固定預算（fixed budget），又稱為靜態(tài)預算（static budget），是按固定業(yè)務量編制的預算，一般按預算期的可實現(xiàn)水平來編制。我們通常做的生產(chǎn)預算、銷售預算，是按預計的某一業(yè)務量水平來編制的，就屬于固定預算。這是一種較為傳統(tǒng)的預算編制方法。
　　固定預算的主要優(yōu)點是編制較為簡便；缺點是實際業(yè)務水平與預算業(yè)務水平相差較大時，就難以引起預算應有的作用，難以進行控制，考核，評價等，因此，在市場變化較大或較快的情況下，不宜采用此法。
　　2、彈性預算。彈性預算（flexible budget），顧名思義，是一種具伸縮性的預算。在不能準確預測預期業(yè)務量的情況下，根據(jù)成本形態(tài)及業(yè)務量、成本和利潤之間的依存關(guān)系，按預算期內(nèi)可能發(fā)生的業(yè)務量編制的一系列預算。彈性預算主要被用于成本預算和利潤預算。
　　編制彈性預算的基本程序（以成本預算為例）一般為：
　　（1）選擇業(yè)務量的計量單位。應根據(jù)企業(yè)的具體情況來選擇，如機械化程度高的企業(yè)，更宜采用機器工時而非人工工時，此外還要注意計量單位應易取得和易理解。
　?。?）確定業(yè)務量的范圍。業(yè)務量的范圍就是預期業(yè)務量變動的相關(guān)范圍，應根據(jù)企業(yè)的具體情況來定，但應使將來可能發(fā)生的業(yè)務量不超過此范圍。
　?。?）按成本形態(tài)將成本分為固定成本、變動成本、混合成本。
　?。?）確定預算期內(nèi)各業(yè)務活動水平。
　?。?）編制彈性預算。
　　彈性預算有很多優(yōu)點：它比固定預算運用范圍廣泛，使預算與實際具有可比基礎，使預算控制和差異分析可有意義和說服力；一經(jīng)編制，只要各項消耗標準和價格等依據(jù)不變，便可連續(xù)使用，從而可大大減少工作量。當然，運用彈性預算而不運用固定預算的最主要的原因還在于運用彈性預算能夠在控制了數(shù)量變化后，更好地對某個職能部門或管理人員的經(jīng)營業(yè)績進行評價。美國一項對上市公司彈性預算應用情況的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，有48%的公司在對生產(chǎn)成本進行預算時采用了彈性預算方法，但僅有27%的公司在對分銷、市場營銷、研究與開發(fā)費用、管理費用進行預算時采用彈性預算方法。這些數(shù)據(jù)表明，在生產(chǎn)部門中，彈性預算也得到廣泛的應用。在我國企業(yè)運用彈性預算方法并不是很多見，大部分實施預算管理的企業(yè)都僅編制固定預算，這說明我國企業(yè)預算編制水平是相對落后的。
　　3、滾動預算。滾動預算（Rolling budget）又稱永續(xù)預算（perpetual budget），其基本精神就是它的預算期永遠保持12個月，每過1個月，都要根據(jù)新的情況進行調(diào)整，在原來預算期末再加1個月的預算，從而使總預算經(jīng)常保持12個月的預算期。
　　滾動預算的編制，可采取長計劃、短安排的方式進行，也就是在編制預算時，先按年度分季，并將其中*9季度按月劃分，建立各月的明細預算，以便監(jiān)督預算的執(zhí)行。其他三季可以粗略一些。到*9季結(jié)束后再將第二季的預算數(shù)按月細分，依將類推。
　　滾動預算與其說是一種預算編制方法，還不如說是一種預算編制思想。與傳統(tǒng)預算方法相比，優(yōu)點如下：
　?。?）保持預算的完整性、持續(xù)性，從動態(tài)預算中把握企業(yè)的未來。
　?。?）能使各級管理人員始終對未來12個月的生產(chǎn)經(jīng)營活動有所考慮和規(guī)劃，從而有利于生產(chǎn)經(jīng)營穩(wěn)定而有序地進行。
　?。?）由于預算不斷修整，便預算與實際情況更相適應，有利于充分發(fā)揮預算的指導和控制作用。
　　但在實際中，采用滾動預算，必須有與之相適應的外部條件，如材料供應時間等。此外，不足之處還有預算的自動延伸工作比較耗時，代價太大。
　?。ㄈ┢髽I(yè)預算編制步驟
　　預算編制要遵循以下步驟：
　　1、制定規(guī)劃方針。即確定預算的總目標及實現(xiàn)目標的一些方針和原則，為預算的制定確定大的方向。
　　2、各職能部門提供基礎資料并互相溝通。預算編制應當采取“自下而上”信息流程，根據(jù)各職能部門提供的基礎資料并進行充分的溝通和交流，可以就預算需使用的一些關(guān)鍵性假定在企業(yè)各職能部門達成一致，為預算的編制提供堅實的基礎。
　　3、制定銷售預算。銷售預算左右整個企業(yè)的所有業(yè)務，并且是其他分預算編制的基礎。在對關(guān)鍵性假定達成一致后，應當首先編制銷售預算。
　　4、編X制其他分預算。
　　5、互相協(xié)調(diào)以確定各分預算的最后定案。
　　6、對預算進行審核。
　　二、預算監(jiān)控系統(tǒng)
　　企業(yè)預算監(jiān)控系統(tǒng)包括預算執(zhí)行控制、預算調(diào)整控制和預算反饋控制三個部分。
　　1、預算的執(zhí)行控制。預算執(zhí)行過程的控制包括權(quán)限劃分、資金監(jiān)控和預算仲裁。其中權(quán)限劃分是再預算執(zhí)行過程中，為保證預算內(nèi)的投融資、資產(chǎn)購置、費用開支、經(jīng)營業(yè)務管理的有效性，對預算額度的使用許可設置必要的審批權(quán)限。資金監(jiān)控部分，企業(yè)可根據(jù)預算管理需要，設置“業(yè)務資金預算執(zhí)行監(jiān)控付款、收款卡”和“費用預算執(zhí)行監(jiān)控卡”。另外，當各預算單位之間發(fā)生利益而導致經(jīng)營業(yè)務無法正常進行時，首先應由各預算單位領導之間自身進行協(xié)調(diào)，協(xié)調(diào)無效時，報預算委員會主任仲裁，或由預算委員會提交預算委員會仲裁。預算委員會作出仲裁決議后，由預算工作組下達“預算仲裁決議書”給相關(guān)預算單位。仲裁決議一經(jīng)形成，各預算單位必須無條件執(zhí)行。這便是預算仲裁。
　　2、預算調(diào)整。在預算執(zhí)行過程中，由于主、客觀條件的發(fā)展變化，要保證預算的科學性、嚴肅性與可操作性，對預算進行適當?shù)恼{(diào)整是必要的。但這種調(diào)整同預算的制定一樣，是全面預算管理的一個重要、嚴肅的環(huán)節(jié)，必須建立嚴格、規(guī)范的調(diào)整審批制度和程序。只有下列情況發(fā)生時，方能對業(yè)已制定的預算指標進行調(diào)整：總公司領導交辦的追加任務；外貿(mào)形式發(fā)生重大變化；國家相關(guān)政策發(fā)生重大變化；預算單位主要管理、經(jīng)營人員變動；總公司內(nèi)部調(diào)整；突發(fā)事件；以及預算委員會認為應該調(diào)整的其他事項。
　　3、預算反饋控制。預算反饋控制包括反饋控制制度和預算反饋報告兩部分。為保證預算目標的順利實現(xiàn)，在預算執(zhí)行過程中各級預算單位應定期召開預算例會，對照預算指標及時總結(jié)預算執(zhí)行情況、計算差異、分析原因、提出改進措施。預算例會按照召開的頻度應當形成不同形式的預算反饋報告。
　　1、固定預算。預算按是否可隨業(yè)務量變動而進行調(diào)整，分為固定預算和彈性預算。固定預算 （fixed budget），又稱為靜態(tài)預算（static budget），是按固定業(yè)務量編制的預算，一般按預算期的可實現(xiàn)水平來編制。我們通常做的生產(chǎn)預算、銷售預算，是按預計的某一業(yè)務量水平來編制的，就屬于固定預算。這是一種較為傳統(tǒng)的預算編制方法。
　　固定預算的主要優(yōu)點是編制較為簡便；缺點是實際業(yè)務水平與預算業(yè)務水平相差較大時，就難以引起預算應有的作用，難以進行控制，考核，評價等，因此，在市場變化較大或較快的情況下，不宜采用此法。
　　2、彈性預算。彈性預算 （flexible budget），顧名思義，是一種具伸縮性的預算。在不能準確預測預期業(yè)務量的情況下，根據(jù)成本形態(tài)及業(yè)務量、成本和利潤之間的依存關(guān)系，按預算期內(nèi)可能發(fā)生的業(yè)務量編制的一系列預算。彈性預算主要被用于成本預算和利潤預算。
　　編制彈性預算的基本程序 （以成本預算為例）一般為：
　　（1）選擇業(yè)務量的計量單位。應根據(jù)企業(yè)的具體情況來選擇，如機械化程度高的企業(yè)，更宜采用機器工時而非人工工時，此外還要注意計量單位應易取得和易理解。
　?。?）確定業(yè)務量的范圍。業(yè)務量的范圍就是預期業(yè)務量變動的相關(guān)范圍，應根據(jù)企業(yè)的具體情況來定，但應使將來可能發(fā)生的業(yè)務量不超過此范圍。
　　（3）按成本形態(tài)將成本分為固定成本、變動成本、混合成本。
　?。?）確定預算期內(nèi)各業(yè)務活動水平。
　　（5）編制彈性預算。
　　彈性預算有很多優(yōu)點：它比固定預算運用范圍廣泛，使預算與實際具有可比基礎，使預算控制和差異分析可有意義和說服力；一經(jīng)編制，只要各項消耗標準和價格等依據(jù)不變，便可連續(xù)使用，從而可大大減少工作量。當然，運用彈性預算而不運用固定預算的最主要的原因還在于運用彈性預算能夠在控制了數(shù)量變化后，更好地對某個職能部門或管理人員的經(jīng)營業(yè)績進行評價。美國一項對上市公司彈性預算應用情況的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，有48%的公司在對生產(chǎn)成本進行預算時采用了彈性預算方法，但僅有27%的公司在對分銷、市場營銷、研究與開發(fā)費用、管理費用進行預算時采用彈性預算方法。這些數(shù)據(jù)表明，在生產(chǎn)部門中，彈性預算也得到廣泛的應用。在我國企業(yè)運用彈性預算方法并不是很多見，大部分實施預算管理的企業(yè)都僅編制固定預算，這說明我國企業(yè)預算編制水平是相對落后的。
　　3、滾動預算。滾動預算 （Rolling budget） 又稱永續(xù)預算（perpetual budget），其基本精神就是它的預算期永遠保持12個月，每過1個月，都要根據(jù)新的情況進行調(diào)整，在原來預算期末再加1個月的預算，從而使總預算經(jīng)常保持12個月的預算期。
　　滾動預算的編制，可采取長計劃、短安排的方式進行，也就是在編制預算時，先按年度分季，并將其中*9季度按月劃分，建立各月的明細預算，以便監(jiān)督預算的執(zhí)行。其他三季可以粗略一些。到*9季結(jié)束后再將第二季的預算數(shù)按月細分，依將類推。
　　滾動預算與其說是一種預算編制方法，還不如說是一種預算編制思想。與傳統(tǒng)預算方法相比，優(yōu)點如下：
　?。?）保持預算的完整性、持續(xù)性，從動態(tài)預算中把握企業(yè)的未來。
　?。?）能使各級管理人員始終對未來12個月的生產(chǎn)經(jīng)營活動有所考慮和規(guī)劃，從而有利于生產(chǎn)經(jīng)營穩(wěn)定而有序地進行。
　?。?）由于預算不斷修整，便預算與實際情況更相適應，有利于充分發(fā)揮預算的指導和控制作用。
　　但在實際中，采用滾動預算，必須有與之相適應的外部條件，如材料供應時間等。此外，不足之處還有預算的自動延伸工作比較耗時，代價太大。
　　高頓網(wǎng)校溫馨提示：高頓網(wǎng)校為您提供權(quán)威、專業(yè)的初級實務、高級實務、稅務處理、技能拓展、全面會計實務等資訊。在線會計實務試題，每天免費直播上課，更多精品網(wǎng)課免費試聽。高頓網(wǎng)校會計實務頻道為大家提供大量的會計入門基礎知識，對會計從業(yè)人員非常有參考價值。
會計實務精彩推薦：2015年初級會計實務知識詳解會計人必看知識！如何做會計報表財會專家解讀：會計電算化