第三方支付平臺交易的會計處理思路

　　本文假設(shè)交易雙方都是企業(yè)，按照交易的業(yè)務(wù)流程與資金的流轉(zhuǎn)，分別探討買賣雙方的賬務(wù)處理。

　　1. 會計科目設(shè)置。企業(yè)可以設(shè)置專門的科目進行虛擬賬戶核算，也可以在相關(guān)一級科目下設(shè)置關(guān)于虛擬賬戶資金核算的二級科目。在網(wǎng)絡(luò)交易比較多的情況下，應(yīng)設(shè)置專門的會計科目進行核算。

　　一般來說，企業(yè)可通過“虛擬賬戶存款——××第三方支付公司”等科目，核算企業(yè)在虛擬賬戶進行的資金充值、付款、收款、轉(zhuǎn)賬等一系列資金轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)。

　　2. 會計處理。企業(yè)在進行付款或轉(zhuǎn)賬之前，可以使用虛擬賬戶的充值功能。由于充值后資金就從企業(yè)的銀行賬戶轉(zhuǎn)移到虛擬賬戶?所以這時應(yīng)借記 “虛擬賬戶存款——××第三方支付公司”科目，貸記“銀行存款”科目。第三方支付公司提供了資金“代管”服務(wù)。

　　買方在網(wǎng)上選購商品并付款后，為了保證買方能如實得到商品，貨款暫不支付給賣方，而是由買方賬戶轉(zhuǎn)到第三方支付公司的賬戶。對于買方來說，如果是直接用虛擬賬戶里的余額支付，則借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“虛擬賬戶存款——××第三方支付公司”科目;如買方通過網(wǎng)上銀行支付，則借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。對于賣方來說，買方付款后，第三方支付平臺會通知賣方發(fā)貨，但是由于網(wǎng)購“感受不到實物”的特殊性，賣方一般會向買方提供“七天退貨退款”服務(wù)。也就是相當于銷售合同規(guī)定了退貨條款，并且企業(yè)又不能確定退貨的可能性，因此賣方企業(yè)暫時不能確認收入，應(yīng)借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目。第三方支付公司收到買方支付的貨款后，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付賬款——賣方”科目。

　　買方企業(yè)驗收商品并在網(wǎng)上確認收貨后，第三方支付平臺會將貨款從銀行賬戶轉(zhuǎn)到賣方的虛擬賬戶。買方應(yīng)借記“庫存商品”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。對于賣方企業(yè)來說?買方確認收貨后，商品的風險和報酬都轉(zhuǎn)到了買方，賣方?jīng)]有對商品實施控制?經(jīng)濟利益已經(jīng)流入企業(yè)?并且成本能夠可靠地計量?因此符合收入的確認條件，賣方應(yīng)借記“虛擬賬戶存款——××第三方支付公司”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。同時結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。

　　一般情況下，在賣家每完成一筆交易時，網(wǎng)購商家(比如淘寶網(wǎng))要按照交易額的一定百分比向賣家收取傭金，傭金一般是直接從交易額中扣除的。對于賣家來說，這筆支出是因為銷售而產(chǎn)生的費用，應(yīng)該借記“銷售費用——傭金”科目，貸記“虛擬賬戶存款——××第三方支付公司”科目。為了鼓勵消費，賣方還會向買方提供贈與積分等優(yōu)惠活動。以淘寶網(wǎng)為例，在買方購買商品并付款后，賣方會按照交易額的一定比例贈與買方積分、淘金幣等。淘金幣在集市賣家搞活動時可以作為代金券使用。天貓積分可以在天貓俱樂部參與積分秒殺、積分兌換等多項活動，并且在購物時可以抵現(xiàn)。對于賣家來說，贈與積分或淘金幣就意味著以后的交易收入會減少，相當于銷售折扣。但是買家是否會使用積分或淘金幣并不確定，因此賣家可以暫時不做核算，而是單獨做賬外記錄，當這部分抵現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)生時?直接沖減當次的“主營業(yè)務(wù)收入”。對于買方來說，可在使用積分或淘金幣的時候，按積分的抵現(xiàn)金額直接沖減“財務(wù)費用”。第三方支付公司應(yīng)借記“應(yīng)付賬款——賣方”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　從交易的整個過程來看，第三方支付平臺在買方和賣方之間就是一個代管代收代付中介。首先，在買方付款后，第三方支付平臺代賣方收取貨款，代買方暫時保管資金;買方收到貨物并確認收貨后，第三方支付平臺代買方將貨款支付給賣方。由于付款和發(fā)貨、收貨和付款之間時差的存在，因此產(chǎn)生了資金在第三方支付平臺的沉淀。 那么這部分沉淀資金在銀行賬戶中所產(chǎn)生的利息收入，第三方支付平臺應(yīng)如何核算呢?這是一個比較有爭論的話題。支付寶對于其沉淀資金及利息收入的官方解釋是:對于支付寶中沉淀的客戶交易保證金所產(chǎn)生的全部利息，都以“應(yīng)付賬款”的形式放在相關(guān)銀行賬戶中，支付寶并未將其作為收入進行使用。

　　筆者認為?沉淀資金是由買方支付給賣方的?第三方支付平臺只是代收、代付、代管了這部分資金，所以產(chǎn)生的利息收入應(yīng)該屬于買方。但是如果每筆交易都需要第三方支付平臺返還利息收入，一方面，有些交易額比較小，使得返還利息的操作性不強;另一方面，會導(dǎo)致第三方支付平臺的銀行托管成本增加。所以，利息收入的處理可以按交易額的大小分情況來進行。規(guī)定一個交易額分界線，對于交易額在分界線以上的交易，第三方支付平臺應(yīng)該將利息收入扣除銀行托管成本后剩余的部分返還給買方;若交易額低于分界線，則將這部分利息收入繼續(xù)保留在第三方支付平臺的銀行賬戶內(nèi)，由銀行凍結(jié)這部分資金，然后由銀行定期從利息收入中扣除銀行托管成本，再將剩余的部分反饋給消費者保護機構(gòu)。因此，對于第三方支付平臺而言，利息收入就是一項負債。在結(jié)算利息收入時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付賬款——買方(利息收入)或消費者保護機構(gòu)(利息收入)”、“應(yīng)付賬款——××銀行(托管成本)”科目;將利息收入返還相關(guān)方時，做相反分錄。

　　1. 第三方支付平臺的虛擬賬戶具有充值、轉(zhuǎn)賬和提現(xiàn)等銀行賬戶功能，相對于到銀行現(xiàn)場辦理業(yè)務(wù)，第三方支付平臺更加高效和低成本。因此，應(yīng)該鼓勵更多的企業(yè)應(yīng)用第三方支付平臺，搭建一條企業(yè)間資金流轉(zhuǎn)的便捷通道。

　　2. 在第三方支付平臺給人們帶來便捷的同時，我們應(yīng)該關(guān)注資金在第三方支付平臺的安全問題。因此，國家相關(guān)部門應(yīng)出臺相應(yīng)的政策，對正在國內(nèi)普及的第三方支付平臺進行有力的監(jiān)管，保證用戶的財產(chǎn)安全。

　　3. 針對第三方支付平臺沉淀資金產(chǎn)生的利息收入的處理問題，相關(guān)領(lǐng)域的學(xué)者應(yīng)從不同角度進行深入探討，尋求一種a1的處理方式，化解爭議。

　　

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