現(xiàn)在國務(wù)院這一針對小微企業(yè)"暫免征收"增值稅、營業(yè)稅的優(yōu)惠政策，對小微企業(yè)的發(fā)展有著積極的促進(jìn)作用。為了讓幫助企業(yè)正確處理增值稅、營業(yè)稅免征會計核算的實務(wù)問題，現(xiàn)對免征增值稅和營業(yè)稅的會計處理作如下分析。
　　一、"暫免征收"的增值稅，不屬于會計上規(guī)范的政府補(bǔ)助。
　　根據(jù)新企業(yè)會計準(zhǔn)則定義："政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。"政府補(bǔ)助有兩個基本特征：無償性和直接取得資產(chǎn)。中小企業(yè)享受的減征增值稅的優(yōu)惠政策，只符合無償性特征，并未直接取得資產(chǎn)，而是在納稅申報時直接減征，在納稅申報表中體現(xiàn)為"本期應(yīng)納稅額減征額"?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南》中關(guān)于政府補(bǔ)助中明確規(guī)定："除稅收返還外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優(yōu)惠并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，不作為本準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助。"因此上述暫免征收的增值稅，不適用政府補(bǔ)助的會計核算，不計入營業(yè)外收入科目。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則對收入的定義："收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入"，增值稅減征減少了企業(yè)的負(fù)債，形成的經(jīng)濟(jì)利益流入，應(yīng)該符合"日?；顒?quot;且"導(dǎo)致所有者權(quán)益增加"的特征。綜合分析會計準(zhǔn)則中政府補(bǔ)助和收入的定義，將減征的增值稅稅額納入收入的范疇是恰當(dāng)?shù)摹?/div>
　　另一方面，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》(財稅【2012】15號)對抵減增值稅稅款由企業(yè)沖減管理費用而不是確認(rèn)為營業(yè)外收入，可以進(jìn)一步判斷這類沒有直接取得資產(chǎn)的抵、減免稅額不作為企業(yè)會計準(zhǔn)則中政府補(bǔ)助所規(guī)范的事項。
　　二、會計核算實務(wù)
　　增值稅屬于價外稅，同時由于該政策中的2萬元屬于起征點概念，月銷售額超過2萬的，全額征收增值稅，只有月度終了，方能判斷是否免征。因此在會計核算時，必須遵循價稅分離原則。中小企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，按照價稅分離原則分別確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)交增值稅，月度終了，根據(jù)企業(yè)的營業(yè)收入情況，判斷是否享受政策優(yōu)惠，享受免征政策的，將"應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅"當(dāng)期貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)入"主營業(yè)務(wù)收入"科目。
　　三、免征營業(yè)稅的會計處理
　　營業(yè)稅核算為月(期)末按照營業(yè)稅應(yīng)稅收入和適用稅率計提營業(yè)稅金及附加，因此營業(yè)稅納稅人月營業(yè)額不超過2萬元的，不需要計提營業(yè)稅及其附加即可。
　　四、關(guān)于銷售額、營業(yè)額的確定
　　對于增值稅納稅人，增值稅屬于價外稅，因此52號文所指的2萬元是指不含稅銷售額，從上面案例分析可以看出，增值稅納稅人含稅收入的起征點為20600元;對于營業(yè)稅納稅人，營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，因此52號文所指的2萬元營業(yè)額為含稅營業(yè)額。
　　對于混業(yè)經(jīng)營的納稅人，應(yīng)當(dāng)分開核算其增值稅應(yīng)稅收入和營業(yè)稅應(yīng)稅收入，分別適用52號文的2萬元起征點，不超過2萬元起征點的均適用免征條款。
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