對(duì)于附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售,假如企業(yè)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退回可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的,通常應(yīng)以商品發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入。假如企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的,通常應(yīng)在售出的商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。
  相關(guān)稅法規(guī)定,無(wú)論附有銷(xiāo)售退回條件售出的商品是否退回,均在商品發(fā)出時(shí)全額確認(rèn)收入,計(jì)算繳納增值稅和所得稅。
  由于會(huì)計(jì)和稅法上在確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)上遵從不同的規(guī)定,由此產(chǎn)生的時(shí)間性差異,應(yīng)按照稅法進(jìn)行處理。
  案例一:能合理估計(jì)退貨可能性的當(dāng)年退貨以及跨年退回的非資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)當(dāng)年退貨以及跨年退回的非資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),假如企業(yè)實(shí)際退回的商品數(shù)量與企業(yè)根據(jù)經(jīng)驗(yàn)估計(jì)的退貨率有誤差,凡是本月發(fā)生已確認(rèn)收入的銷(xiāo)售退回,無(wú)論是屬于本年度還是以前年度銷(xiāo)售的產(chǎn)品,均應(yīng)調(diào)整本月的銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本,借記或貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。
  例宏鑫公司為增值稅一般納稅人(增值稅稅率為17%),企業(yè)所得稅率為25%。宏鑫公司于2010年2月1日將一批商品銷(xiāo)售給惠民公司,銷(xiāo)售價(jià)格為100000元(不含增值稅),商品銷(xiāo)售成本為80000元。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議惠民公司有權(quán)退貨,按以往的經(jīng)驗(yàn)估計(jì)退貨的可能性為10%。商品已發(fā)出,款項(xiàng)尚未收到。增值稅專用發(fā)票已開(kāi)具,不考慮城建稅、教育費(fèi)附加。5月1日前惠民公司有權(quán)退貨,實(shí)際發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)有關(guān)的增值稅額答應(yīng)沖減。
  宏鑫公司的賬務(wù)處理如下:
  (1)2月1日發(fā)出商品時(shí)
  借:應(yīng)收賬款 117000
  貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000
  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 17000
  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80000
  貸:庫(kù)存商品 80000
  (2)根據(jù)《》,2月28日確認(rèn)估計(jì)10%的銷(xiāo)售退回,符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)的3個(gè)條件,會(huì)計(jì)處理如下:
  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000
  貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8000
  預(yù)計(jì)負(fù)債 2000
  (3)根據(jù)《》的規(guī)定,預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值是2000元,計(jì)稅基礎(chǔ)是0,由此產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異2000元,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)500。
  借:遞延所得稅資產(chǎn) 500
  貸:所得稅費(fèi)用 500
  (4)5月1日前發(fā)生銷(xiāo)售退回,實(shí)際退貨量為10%時(shí),款項(xiàng)已經(jīng)支付。
  根據(jù)《》,宏鑫公司憑購(gòu)買(mǎi)方惠民公司提供的《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》開(kāi)具紅字專用發(fā)票,在防偽稅控系統(tǒng)中以銷(xiāo)項(xiàng)負(fù)數(shù)開(kāi)具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《通知單》一一對(duì)應(yīng)。并且還應(yīng)在開(kāi)具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
  借:庫(kù)存商品 8000
  預(yù)計(jì)負(fù)債 2000
  貸:銀行存款 11700
  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 1700
  至此,該筆業(yè)務(wù)已經(jīng)結(jié)束,預(yù)計(jì)負(fù)債會(huì)計(jì)的賬面價(jià)值是0,計(jì)稅基礎(chǔ)是0,可抵扣暫時(shí)性差異消失,轉(zhuǎn)回已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。
  借:所得稅費(fèi)用 500
  貸:遞延所得稅資產(chǎn) 500
  (5)假如實(shí)際退貨量為8%時(shí)
  借:庫(kù)存商品 6400
  主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1600
  預(yù)計(jì)負(fù)債 2000
  貸:銀行存款 9360
  主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2000
  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 1360
  轉(zhuǎn)銷(xiāo)遞延所得稅資產(chǎn)
  借:所得稅費(fèi)用 500
  貸:遞延所得稅資產(chǎn) 500
  (6)假如實(shí)際退貨量為12%時(shí):
  借:庫(kù)存商品 9600
  主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2000
  其他應(yīng)付款 2000
  貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1600
  銀行存款 14040
  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 2040
  轉(zhuǎn)銷(xiāo)遞延所得稅資產(chǎn)
  借:所得稅費(fèi)用 500
  貸:遞延所得稅資產(chǎn) 500
  案例二:不能合理估計(jì)退貨可能性的當(dāng)年退貨以及跨年退回的非資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)例2沿用例1,假定宏鑫公司無(wú)法根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)估計(jì)退貨率。
  宏鑫公司的賬務(wù)處理如下:
  (1)2月1日發(fā)出商品時(shí)
  借:應(yīng)收賬款 17000
  貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 17000
  借:發(fā)出商品 80000
  貸:庫(kù)存商品 80000
  按照稅法規(guī)定,宏鑫公司2月28日確定的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為100000元,主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為80000元,而會(huì)計(jì)上不確認(rèn)定收入和成本。
  根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》的規(guī)定,暫時(shí)性差異是由于資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差異,但是新準(zhǔn)則下,還有一些與資產(chǎn)負(fù)債無(wú)關(guān)的暫時(shí)性差異。如有些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后,因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債,但按照稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的,其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。
  宏鑫公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本形成了所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的非凡的暫時(shí)性差異20000元,確認(rèn)遞延所得稅5000元。
  借:遞延所得稅資產(chǎn) 5000
  貸:所得稅費(fèi)用 5000
  (2)5月1日退貨期滿沒(méi)有發(fā)生退貨時(shí)
  借:銀行存款 100000
  貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000
  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80000
  貸:發(fā)出商品 80000
  轉(zhuǎn)銷(xiāo)遞延所得稅資產(chǎn)
  借:所得稅費(fèi)用 5000
  貸:遞延所得稅資產(chǎn) 5000
  (3)假如實(shí)際退貨量為20%時(shí):
  借:銀行存款 76600
  貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80000
  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 3400
  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 64000
  ♀存商品 16000
  貸:發(fā)出商品 80000
  轉(zhuǎn)銷(xiāo)遞延所得稅資產(chǎn)
  借:所得稅費(fèi)用 5000
  貸:遞延所得稅資產(chǎn) 5000
  需要說(shuō)明的是,屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涉及的報(bào)告年度所屬期間的銷(xiāo)售退回,應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng),調(diào)整報(bào)告年度相關(guān)的收入、成本等,對(duì)于涉及損益類科目的調(diào)整,應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目調(diào)整,其他資產(chǎn)負(fù)債科目不變。
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