國家稅務(wù)總局[98]44號文印發(fā)了《增值稅日?；檗k法》，其中對增值稅檢查調(diào)帳方法作了具體規(guī)定，根據(jù)這一規(guī)定，就增值稅檢查中遇到的一些常見問題，對檢查后企業(yè)的帳戶處理及余額調(diào)整，談一點(diǎn)建議，供同志們工作中參考。
　　一、增值稅檢查后的帳戶處理：
　　關(guān)于增值稅檢查后的帳戶調(diào)整，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整”專門帳戶，就增值稅檢查中涉及增值稅補(bǔ)退稅金，在“增值稅檢查調(diào)帳通知書”中逐筆進(jìn)行調(diào)整，作為企業(yè)調(diào)整帳戶的依據(jù)。一般需調(diào)整的常用分錄有：
　　1、對納稅人因發(fā)出貨物、價(jià)外收費(fèi)、殘料收入、“三包”收入(應(yīng)按修理修配申報(bào))等應(yīng)作銷售而未作銷售而少記銷項(xiàng)稅額的調(diào)整分錄：
　　借：應(yīng)收帳款(現(xiàn)金等)
　　貸：產(chǎn)品銷售收入(營業(yè)外收入、其他業(yè)務(wù)收入等)
　　貸：應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整
　　2、對納稅人將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)、非應(yīng)稅項(xiàng)目等而少記銷項(xiàng)稅額的調(diào)整分錄：
　　借：應(yīng)付福利費(fèi)(在建工程、固定資產(chǎn)等)
　　貸：應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整
　　3、對納稅人將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于投資、分配、展覽、廣告、無償贈(zèng)送他人等而少記銷項(xiàng)稅額的調(diào)整分錄：
　　借：長期投資(應(yīng)付利潤、銷售費(fèi)用、營業(yè)外支出等)
　　貸：應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整
　　4、對納稅人將貨物交付他人代銷、銷售代銷貨物、或移送相關(guān)機(jī)構(gòu)銷售而少記銷項(xiàng)稅額的調(diào)整分錄：
　　借：應(yīng)收帳款等
　　貸：應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整
　　5、對納稅人因混合銷售行為或兼營銷售而少記銷項(xiàng)稅額的調(diào)整分錄：
　　借：其他業(yè)務(wù)收入等
　　貸：產(chǎn)品銷售收入
　　貸：應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整
　　6、對出售不符免稅規(guī)定的固定資產(chǎn)應(yīng)交未交增值稅的調(diào)整分錄：
　　借：營業(yè)外支出等
　　貸：應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整
　　7、對納稅人因結(jié)算上年稅金需調(diào)整本年期初留抵稅金而企業(yè)未作調(diào)整造成虛列進(jìn)項(xiàng)稅金的調(diào)整分錄：
　　借：以前年度損益調(diào)整
　　貸：應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整
　　8、對納稅人將購買的貨物用于固定資產(chǎn)、集體福利、個(gè)人消費(fèi)、非應(yīng)稅項(xiàng)目而多抵進(jìn)項(xiàng)稅額的調(diào)整分錄：
　　借：應(yīng)付福利費(fèi)(在建工程、固定資產(chǎn)等)
　　貸：應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整
　　9、對納稅人因發(fā)生非正常損失的購進(jìn)貨物和發(fā)生非正常損失的產(chǎn)成品、在產(chǎn)品所耗用的外購貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額未作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的調(diào)整分錄：
　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損失
　　貸：應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整
　　10、對納稅人因取得假發(fā)票，虛開、代開發(fā)票以及其他不符規(guī)定發(fā)票須轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的調(diào)整分錄：
　　借：原材料(庫存商品等)
　　貸：應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整
　　11、對納稅人因各種原因造成多記銷項(xiàng)稅額或少記進(jìn)項(xiàng)稅額的調(diào)整分錄：
　　借：應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整
　　貸：有關(guān)科目
　　二、關(guān)于增值稅檢查調(diào)帳后的余額調(diào)整：
　　增值稅檢查調(diào)帳結(jié)束后，應(yīng)根據(jù)“增值稅檢查調(diào)帳通知書”結(jié)出“應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整”帳戶的余額，并對該余額進(jìn)行處理：
　　若余額在借方，全部視同留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，按借方余額借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”，貸記本科目。
　　若余額在貸方，應(yīng)考慮原“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”帳戶有無余額，如借方有余額，且大于本科目貸方余額數(shù)，則按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”;如借方無余額，則按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”，如借方有余額，但借方余額小于本科目貸方余額數(shù)，則先結(jié)平原余額，再按差額數(shù)，貸記“應(yīng)交稅金-未交增值稅”科目。
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