流動(dòng)負(fù)債中常見(jiàn)的作假手法

　　流動(dòng)負(fù)債主要指企業(yè)將在一年內(nèi)或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、應(yīng)交利潤(rùn)、其它應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用以及視同流動(dòng)負(fù)債的職工福利費(fèi)等內(nèi)容，它在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有相當(dāng)重要的地位，下面我們將分別闡述其常見(jiàn)的一些虛假賬務(wù)處理手法。

　　短期借款指企業(yè)借入的期限在一年以下的各種借款，包括企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的款項(xiàng)。

　　1、 虛計(jì)費(fèi)用，調(diào)節(jié)利潤(rùn)

　　根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，短期借款利息采用預(yù)提的方式，每月計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有的企業(yè)為了調(diào)節(jié)當(dāng)年損益，就采用虛提銀行借款利息，通過(guò)期間費(fèi)用賬戶轉(zhuǎn)入當(dāng)年損益。如：某企業(yè)12月份借入一筆為期八個(gè)月的銀行借款，利息總額為8萬(wàn)元，規(guī)定在借款到期時(shí)連同本金一同歸還。按照規(guī)定，利息應(yīng)采用預(yù)提的方法，每月計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶1萬(wàn)元，但該企業(yè)為了在年末光交所得稅，就采用在當(dāng)年多預(yù)提短期借款利息的舞弊手段，于年末將8萬(wàn)元利息全部計(jì)入當(dāng)年損益，使當(dāng)年利潤(rùn)少實(shí)現(xiàn)7萬(wàn)元，漏交所得稅2.31萬(wàn)元。

　　2、 將短期借款(特別是展期的短期借款)記錄，反映為長(zhǎng)期借款，導(dǎo)致短期借款信息失真。

　　3、 通過(guò)連續(xù)展期將應(yīng)由長(zhǎng)期借款解決的資金變通為短期借款，如通過(guò)連續(xù)展期形式將獲取的流動(dòng)資金借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn)，付短期借款信息失真。

　　1、 應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬

　　主要表現(xiàn)在企業(yè)的若干"應(yīng)付賬款"明細(xì)款項(xiàng)長(zhǎng)期未付而掛賬，有的屬于合同糾紛或無(wú)力償還，有的屬于銷(xiāo)貨單位消亡而無(wú)從支付的情況，這樣易導(dǎo)致虛列債務(wù)。例如審計(jì)人員在對(duì)某出版社進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)其應(yīng)付賬明細(xì)賬中有數(shù)十家單位掛賬已逾五年之久，經(jīng)審計(jì)函證，這些單位大都已撤消或注銷(xiāo)，或者合并改組，該單位早應(yīng)將這些無(wú)法償付的應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收入，但其卻一直列為負(fù)債，結(jié)果必是虛列債務(wù)。

　　2、 虛列應(yīng)付賬款，調(diào)節(jié)成本費(fèi)用

　　有些企業(yè)為了調(diào)控利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)數(shù)額，就采用虛列應(yīng)付賬款的方式，虛增制造費(fèi)用，相應(yīng)減少利潤(rùn)數(shù)額。例如，某企業(yè)為了少繳企業(yè)所得稅，在12月份，以車(chē)間修理為名，虛擬一提供勞務(wù)的單位，將自己編制的虛假勞務(wù)費(fèi)用8萬(wàn)元，作為應(yīng)付賬款進(jìn)行賬務(wù)處理，即"借：制造費(fèi)用--修理費(fèi)，貸：應(yīng)付賬款--××"從而使12月份的產(chǎn)品成本虛增。假使該月產(chǎn)品全部銷(xiāo)售，就會(huì)虛增銷(xiāo)售利潤(rùn)8萬(wàn)元，結(jié)果會(huì)使本期利潤(rùn)虛減8萬(wàn)元，相應(yīng)在地偷漏企業(yè)所得稅8×33%=2.64萬(wàn)元。

　　3、 利用應(yīng)付賬款，隱匿收入

　　有些企業(yè)為了隱藏一些非法收入或不正常收入，以達(dá)到偷逃稅款的目的，就會(huì)在收到現(xiàn)金(或銀行存款)時(shí)，同時(shí)掛"應(yīng)付賬款"。例如，審計(jì)人員在對(duì)某企業(yè)審查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)一張憑證為："借：原材料，貸：應(yīng)付賬款"，后附一份進(jìn)貨清單，一張進(jìn)賬單，經(jīng)盤(pán)問(wèn)出納人員，才知為企業(yè)一筆非法收入。為了隱瞞這筆收入，該企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人授意財(cái)務(wù)人員掛在往來(lái)賬上。

　　4、 故意增大應(yīng)付賬款

　　如某企業(yè)采購(gòu)人員在采購(gòu)某物時(shí)，會(huì)要求對(duì)方開(kāi)票員多列采購(gòu)金額，套取企業(yè)現(xiàn)金。例如某日化工廠采購(gòu)員張×在采購(gòu)原料時(shí)，要求對(duì)方開(kāi)具5萬(wàn)元的發(fā)票金額，而實(shí)際合同價(jià)為4.2萬(wàn)元，采購(gòu)員伙同對(duì)方開(kāi)票員將8千元現(xiàn)金套出私分，使企業(yè)財(cái)產(chǎn)受到損失。

　　5、 利用應(yīng)付賬款，貪污現(xiàn)金折扣

　　指有些企業(yè)在支付貨款符合現(xiàn)金折扣的條件下，按總額支付，然后從對(duì)方套取現(xiàn)金私分或留存"小金庫(kù)"。按規(guī)定，對(duì)付款期內(nèi)付款享有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款，先按總價(jià)借記"材料采購(gòu)"，貸記"應(yīng)付賬款"，在付款期內(nèi)付款時(shí)，對(duì)享有的現(xiàn)金折扣應(yīng)予以扣除，而以折扣后的金額付款。但有些企業(yè)付款時(shí)，對(duì)享有的現(xiàn)金折扣不予扣除，通過(guò)以下方式套取現(xiàn)金折扣，即："借：應(yīng)付賬款--××單位(總價(jià))，貸：銀行存款"，之后再?gòu)匿N(xiāo)貨單位拿取折扣部分。

　　6、 故意推遲付款，合伙私分罰款

　　有些企業(yè)財(cái)務(wù)人員伙同對(duì)方財(cái)務(wù)人員，故意推遲付款，致使企業(yè)支付罰款，待支付罰款時(shí)，雙方私分此罰款，使企業(yè)財(cái)產(chǎn)受到損失而肥了個(gè)人的腰包。

　　7、 隱瞞退貨

　　企業(yè)向供貨單位購(gòu)買(mǎi)貨物后，取得了藍(lán)字發(fā)票，但又因故把貨物退回，取得了紅字發(fā)貨票，而作弊人員用藍(lán)字發(fā)票計(jì)入應(yīng)付賬款，而將紅字發(fā)票隱瞞，然后尋機(jī)轉(zhuǎn)出，貪污"應(yīng)付賬款"。如審計(jì)人員在對(duì)某家俱廠審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，該家俱廠一筆應(yīng)付賬款十分可疑，經(jīng)函證，發(fā)現(xiàn)此購(gòu)貨對(duì)方早已退貨，而應(yīng)付賬款卻被幾位財(cái)務(wù)人員合謀套出私分了。

　　8、 不合理擠入，假公濟(jì)私

　　有些企業(yè)對(duì)于一些非法開(kāi)支，或已超標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)定的費(fèi)用，人為擠入"應(yīng)付賬款"進(jìn)行緩沖，如審計(jì)人員在對(duì)某一熱水器生產(chǎn)企業(yè)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)曾購(gòu)入三輛"新大洲"摩托車(chē)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員的賬務(wù)處理為："借：固定資產(chǎn)， 貸：應(yīng)付賬款"，但審計(jì)人員在盤(pán)點(diǎn)企業(yè)固定資產(chǎn)時(shí)，卻沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這三輛摩托車(chē)。后經(jīng)知情人透露，才知三位企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人利用公款買(mǎi)摩托車(chē)送給考入大學(xué)的子女作為獎(jiǎng)勵(lì)。

　　9、 用商品抵頂應(yīng)付賬款，隱瞞收入

　　企業(yè)用商品抵頂債務(wù)，不通過(guò)商品銷(xiāo)售核算，隱瞞商品銷(xiāo)售收入，偷漏增值稅。企業(yè)如用商品抵頂債務(wù)時(shí)，通常作："借：應(yīng)付賬款，貸：庫(kù)存商品"的會(huì)計(jì)分錄，故意不作銷(xiāo)售，不記增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅)。

　　如某化纖廠以其產(chǎn)品抵頂應(yīng)付賬款35100元，該廠作如下賬務(wù)處理："借：應(yīng)付賬款--××35100，貸：庫(kù)存商品--××35100"，結(jié)果隱瞞銷(xiāo)售收入30000元，銷(xiāo)項(xiàng)增值稅5100元，虛減利潤(rùn)。

　　1、 利用預(yù)收賬款，虛增商品銷(xiāo)售收入

　　有些企業(yè)利用預(yù)收賬款來(lái)調(diào)節(jié)商品銷(xiāo)售收入，將尚未實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入提前作收入處理，虛增商品銷(xiāo)售收入，調(diào)節(jié)利潤(rùn);這些企業(yè)為平衡利潤(rùn)，在未發(fā)出商品時(shí)就虛作商品銷(xiāo)售收入，虛增當(dāng)期利潤(rùn)，在下一個(gè)會(huì)計(jì)期間再?zèng)_回原賬務(wù)處理。如某企業(yè)商品銷(xiāo)售采用預(yù)收賬款形式，收到貨款作："借：銀行存款，貸：預(yù)收賬款"的會(huì)計(jì)分錄，待發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，將預(yù)收賬款轉(zhuǎn)入產(chǎn)品銷(xiāo)售收入，作："借：預(yù)收賬款，貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入，貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)"的賬務(wù)處理。該企業(yè)在1999年12月預(yù)計(jì)不能完成目標(biāo)利潤(rùn)，遂于年底將幾筆預(yù)收賬款轉(zhuǎn)為銷(xiāo)售收入，以達(dá)到增加利潤(rùn)的目的。審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)這幾筆銷(xiāo)售收入并沒(méi)有同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本，純屬人為調(diào)節(jié)損益。

　　2、 利用預(yù)收賬款，偷逃收入、稅金

　　有些企業(yè)將預(yù)收賬款長(zhǎng)期掛賬，不作銷(xiāo)售處理。如某印刷廠，收到客戶交來(lái)貨款時(shí)，作"借：銀行存款，貸：預(yù)收賬款"，待客戶取走印刷品時(shí)，該廠繼續(xù)將預(yù)收賬款掛賬，不轉(zhuǎn)作收入，也不結(jié)轉(zhuǎn)成本，以達(dá)到偷逃收入和稅金的目的。

　　1、虛列預(yù)提費(fèi)用

　　有些企業(yè)為了達(dá)到減少本期利潤(rùn)，少交所得稅的目的，采用虛列預(yù)提費(fèi)用的方式來(lái)人為地調(diào)節(jié)利潤(rùn)。如審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，某企業(yè)大修理實(shí)行預(yù)提費(fèi)用制度，按常規(guī)，費(fèi)用早應(yīng)提足，但該企業(yè)卻在預(yù)提費(fèi)用中一直列支此項(xiàng)，后經(jīng)查詢，才得知該企業(yè)為了繼續(xù)享受?chē)?guó)家的一些稅收優(yōu)惠政策，而要作成"真盈假虧"的假象。

　　2、預(yù)提費(fèi)用長(zhǎng)期掛賬

　　有些企業(yè)對(duì)已預(yù)提完畢的預(yù)提費(fèi)用支付時(shí)不轉(zhuǎn)銷(xiāo)，支付時(shí)又重新計(jì)入成本費(fèi)用賬戶，以達(dá)到增加當(dāng)期費(fèi)用之目的。

　　如某汽車(chē)制造廠，預(yù)提大修理費(fèi)用時(shí)，作："借：制造費(fèi)用，貸：預(yù)提費(fèi)用"的賬務(wù)處理，待實(shí)際發(fā)生時(shí)，又作："借：制造費(fèi)用，貸：銀行存款"的賬務(wù)處理，并未沖銷(xiāo)已提足的預(yù)提費(fèi)用金額，這樣的結(jié)果使企業(yè)虛增了制造費(fèi)用，虛增了生產(chǎn)成本。

　　3、不預(yù)提應(yīng)預(yù)提的費(fèi)用

　　有些企業(yè)因本期的費(fèi)用支出較大，為了不影響期末預(yù)計(jì)利潤(rùn)，則采用"壓縮"費(fèi)用的方法，對(duì)按規(guī)定應(yīng)進(jìn)行預(yù)提的費(fèi)用不預(yù)提，以降低過(guò)高的成本費(fèi)用，虛增或虛保當(dāng)期利潤(rùn)。

　　1、 利用工資費(fèi)用，調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本

　　企業(yè)為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本和當(dāng)年利潤(rùn)，人為地多列或少列應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的工資費(fèi)用，從而達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的。

　　例如，審計(jì)人員在審查某企業(yè)應(yīng)付工資時(shí)，發(fā)現(xiàn)本年度工資費(fèi)用比上年度有較大幅度的增長(zhǎng)。經(jīng)進(jìn)一步審查得知，在建工程工資支出60萬(wàn)元計(jì)入生產(chǎn)成本。由此而增大了產(chǎn)品成本，隨著產(chǎn)品的銷(xiāo)售，必然會(huì)導(dǎo)致當(dāng)年的利潤(rùn)減少。

　　2、 冒領(lǐng)貪污

　　有些企業(yè)的會(huì)計(jì)人員利用會(huì)計(jì)部門(mén)內(nèi)部管理不健全，虛列職工姓名，或者使原始憑證與記賬憑證不一致，進(jìn)行貪污。

　　如審計(jì)人員在對(duì)一空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，工資表中很多人的簽章似乎出自一人之手，經(jīng)盤(pán)問(wèn)出納人員得知，其利用本單位內(nèi)部管理混亂，虛列了職工名單，偽造簽名后領(lǐng)出現(xiàn)金據(jù)為已有。

　　3、 支付利息，計(jì)入"應(yīng)付工資"科目。

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