甲公司2012年申報A研發(fā)項目享受加計扣除稅收優(yōu)惠，其實際發(fā)生的設(shè)計費200萬元誤歸集到“制造費用”科目，少加計扣除100萬元。甲公司為國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，2012年，減按15%的稅率申報繳納企業(yè)所得稅850萬元。2013年B研發(fā)項目已取得政府科技部門確認書。那么，在2013年企業(yè)所得稅匯算清繳中，能否將2012年A項目漏計的設(shè)計費并入2013年B研發(fā)項目加計扣除?有何稅收政策依據(jù)?
　　甲公司因賬務(wù)處理錯誤，導(dǎo)致2012年A研發(fā)項目設(shè)計費漏列200萬元，少加計扣除100萬元，不能并入2013年B研發(fā)項目，應(yīng)適用《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)第六條“關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題”規(guī)定。文件明確，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。
　　按文件規(guī)定，甲公司將少加計扣除100萬元，追補確認2012年支出后，未發(fā)生虧損，2012年多繳稅款15萬元。應(yīng)將200萬元設(shè)計費合同、記賬憑證及明細賬頁復(fù)印件等資料，向稅務(wù)機關(guān)申報并取得書面確認文件。2013年經(jīng)匯算清繳，應(yīng)區(qū)分兩種情形處理：
　　1.補繳稅款：如經(jīng)計算，實際應(yīng)納稅額950萬元，已繳納780萬元，需補繳稅額為950-780-15=155(萬元)，并在《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A)類》第41欄 “以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額”填報15萬元。
　　2.需退稅：應(yīng)分別2012年、2013年辦理。
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