問(wèn)：我公司在接受審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)以前年度有記賬憑證中存在會(huì)計(jì)科目核算不準(zhǔn)確的情況(主要是費(fèi)用科目之間的核算差錯(cuò))，應(yīng)該如何處理?是否需要在目前的會(huì)計(jì)期間進(jìn)行調(diào)賬?是否涉及稅務(wù)方面的問(wèn)題?
　　答：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)-會(huì)計(jì)政策，會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)》第十一條規(guī)定，前期差錯(cuò)，是指由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略漏或錯(cuò)報(bào)。
　　(一)編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息。
　　(二)前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。
　　前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤(pán)盈等。
　　第十二條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。
　　追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。
　　第十三條規(guī)定，確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開(kāi)始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來(lái)適用法。
　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)-資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》第二條規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日，是指董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。
　　第五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，通常包括下列各項(xiàng)：
　　(四)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。
　　根據(jù)上述規(guī)定，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)，應(yīng)區(qū)分是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，還是以前年度會(huì)計(jì)差錯(cuò)。如果是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，則調(diào)整報(bào)告年度的數(shù)據(jù)即可;如果是以前年度差錯(cuò)，應(yīng)采用追溯調(diào)整法更正重要的前期差錯(cuò)，不能在當(dāng)期調(diào)整。但問(wèn)題中提到僅是費(fèi)用科目之間的核算差錯(cuò)，可僅調(diào)整以前年度費(fèi)用明細(xì)科目，不影響以前年度利潤(rùn)總額，對(duì)以前年度已申報(bào)企業(yè)所得稅也無(wú)影響。
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