《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》從企業(yè)所得稅角度定義小型微利企業(yè);《國家稅務(wù)總局關(guān)于大中小微企業(yè)稅收劃型統(tǒng)計(jì)問題的通知》從稅收統(tǒng)計(jì)角度來定義“小微企業(yè)”;《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》標(biāo)題中雖帶有“小微企業(yè)”字樣,但免征增值稅適用的范圍卻是“增值稅小規(guī)模納稅人企業(yè)或非企業(yè)性單位”。建議盡快統(tǒng)一稅收層面“小微企業(yè)”的定義,增加政策的可操作性。
  《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定:企業(yè)所得稅法第二十八條*9款所稱符合條件的小型微利企業(yè),是指從事國家非限制和禁止行業(yè),并符合下列條件的企業(yè):
  (一)工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元;
  (二)其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1000萬元。此規(guī)定是從企業(yè)所得稅角度定義小型微利企業(yè)的(極易讓人混淆為“小微企業(yè)”),并以此標(biāo)準(zhǔn)界定是否享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠待遇。
  國家稅務(wù)總局依據(jù)《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號),制訂了《國家稅務(wù)總局關(guān)于大中小微企業(yè)稅收劃型統(tǒng)計(jì)問題的通知》(國稅函〔2012〕615號,以下簡稱615號文),該文件結(jié)合不同行業(yè)特點(diǎn),根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)(銷售)收入、資產(chǎn)總額三項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行企業(yè)劃型,具體分為大型、中型、小型和微型四種類型。對大、中、小、微企業(yè)的劃型,稅收統(tǒng)計(jì)以“從業(yè)人員”和“營業(yè)(銷售)收入”為標(biāo)準(zhǔn)。產(chǎn)業(yè)(或行業(yè))的劃分以《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》為標(biāo)準(zhǔn)(GB/T 4754-2011)。如制造業(yè)從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入40000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中,從業(yè)人員300人及以上,且營業(yè)收入2000萬元及以上的為中型企業(yè);從業(yè)人員20人及以上,且營業(yè)收入300萬元及以上的為小型企業(yè);從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入300萬元以下的為微型企業(yè)。文件同時(shí)規(guī)定對于未辦理稅務(wù)登記的自然人繳納的稅收收入全部歸入“微型企業(yè)”。此文件是從稅收統(tǒng)計(jì)角度來定義“小微企業(yè)”的,對于國家掌握企業(yè)分規(guī)模相關(guān)情況,研究制定相關(guān)政策,更好地為納稅人服務(wù)均有重大意義。
  《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》(財(cái)稅〔2013〕52號,以下簡稱52號文)規(guī)定:自2013年8月1日起,對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位,暫免征收增值稅;對營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位,暫免征收營業(yè)稅。52號文是對小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠原則性的規(guī)定。為落實(shí)國務(wù)院常務(wù)會(huì)議精神,增加政策的可操作性,國家稅務(wù)總局2013年8月21日出臺(tái)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第49號,以下簡稱49號公告)就52號文中銷售額或營業(yè)額的含義、季度申報(bào)銷售額或營業(yè)額的確定、代開發(fā)票等問題作了進(jìn)一步明確。52號文和49號公告標(biāo)題中雖帶有“小微企業(yè)”字樣,但免征增值稅適用的范圍卻是“增值稅小規(guī)模納稅人企業(yè)或非企業(yè)性單位”,與企業(yè)所得稅法所稱的“小型微利企業(yè)”及615號文中的“小微企業(yè)”不同。
  而《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(中華人民共和國財(cái)政部令第50號)與《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2013〕106號)因針對的是不同行業(yè),增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)也各異?!吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條規(guī)定:條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為:
  (一)從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人,年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡稱應(yīng)稅銷售額)在50萬元以下(含本數(shù),下同)的;
 ?。ǘ┏緱l*9款第(一)項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的?!蛾P(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2013〕106號)規(guī)定納入“營改增”范圍納稅人一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元(含本數(shù))。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)低于500萬元的,則為小規(guī)模納稅人。
  筆者作為一名從事稅收工作20年的稅務(wù)人員看到上述文件都感覺頭昏腦漲,需要花費(fèi)大量時(shí)間去理解消化文件精神,更不用說普通納稅人了。筆者認(rèn)為,既然流轉(zhuǎn)稅界定的“小微企業(yè)”與企業(yè)所得稅法所稱的“小型微利企業(yè)”及615號文中的“小微企業(yè)”不同,52號文標(biāo)題就不能隨意沿用“小微企業(yè)”這一專有名詞,完全可以改為“《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》”,這樣既簡明又易懂,這是從規(guī)范公文用語的角度提出的建議。同時(shí),建議決策部門盡快統(tǒng)一稅收層面“小微企業(yè)”的定義,增加政策的可操作性,避免征納雙方產(chǎn)生歧義,以利于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)不折不扣地落實(shí)稅收優(yōu)惠政策。
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