為了鼓勵企業(yè)加大職工培訓的力度，重視提高職工的業(yè)務(wù)素質(zhì)和技能，培養(yǎng)專業(yè)技術(shù)骨干及急需緊缺人才，企業(yè)所得稅法及實施條例規(guī)定了稅前扣除職工教育經(jīng)費的優(yōu)惠政策。那么，職工教育經(jīng)費的列支范圍有哪些、扣除限額是多少、如何計算等問題值得每個企業(yè)的關(guān)心和留意。為了幫助企業(yè)用好職工教育經(jīng)費的扣除政策，正確計算企業(yè)所得稅，降低納稅風險，筆者現(xiàn)將稅前扣除職工教育經(jīng)費應(yīng)注意的相關(guān)問題進行了歸納整理。具體來說：稅前扣除職工教育經(jīng)費需注意以下五大要點。
　　要點一：職工教育經(jīng)費的扣除范圍
　　財政部、全國總工會、發(fā)改委、國家稅務(wù)總局等11個部委聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見》(財建〔2006〕317號文件)明確規(guī)定，企業(yè)的職工教育經(jīng)費的列支范圍包括以下十一項：1、上崗和轉(zhuǎn)崗培訓; 2、各類崗位適應(yīng)性培訓;3、崗位培訓、職業(yè)技術(shù)等級培訓、高技能人才培訓;4、專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育;5、特種作業(yè)人員培訓;6、企業(yè)組織的職工外送培訓的經(jīng)費支出;7、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出;8、購置教學設(shè)備與設(shè)施;9、職工崗位自學成才獎勵費用;10、職工教育培訓管理費用;11、有關(guān)職工教育的其他開支。
　　財建〔2006〕317號文件同時規(guī)定，以下兩種情況不得從職工教育經(jīng)費中列支：
　　1、企業(yè)職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應(yīng)由個人承擔，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓經(jīng)費。
　　2、對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓和考察，其一次性單項支出較高的費用應(yīng)從其他管理費用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓經(jīng)費開支。
　　要點二：職工教育經(jīng)費的扣除限額
　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
　　在理解職工教育經(jīng)費的扣除限額時，必須注意以下幾點：
　　1、稅前扣除職工教育經(jīng)費必須遵循收付實現(xiàn)制原則。即：準予稅前扣除的職工教育經(jīng)費必須是企業(yè)已經(jīng)實際發(fā)生的部分，對于賬面已經(jīng)計提但未實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費不得在納稅年度內(nèi)稅前扣除。
　　2、超限額的職工教育經(jīng)費需作納稅調(diào)整。即：企業(yè)稅前扣除的職工教育經(jīng)費必須在工資薪金總額2.5%以內(nèi)。如果企業(yè)職工教育經(jīng)費的實際發(fā)生數(shù)、賬面計提數(shù)以及扣除限額數(shù)三者不一致時，應(yīng)按“就低不就高”的原則確定稅前準予扣除的職工教育經(jīng)費，賬面計提的職工教育經(jīng)費超過扣除限額的部分應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
　　3、超限額的職工教育經(jīng)費可遞延扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》雖然規(guī)定了職工教育經(jīng)費的扣除限額，但同時也規(guī)定了超限額的部分可在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，這實質(zhì)上允許稅前全額扣除職工教育經(jīng)費，只不過在扣除時間上遞延到以后各期。
　　例：某設(shè)備制造廠2009年實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費為60000元，當年實發(fā)工資總額為1000000元，則：該廠2009年職工教育經(jīng)費的扣除限額為：1000000×2.5%=25000元，超限額的35000元職工教育經(jīng)費應(yīng)作如下處理：
　　(1)調(diào)增2009年的應(yīng)納稅所得額;
　　(2)結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅年度繼續(xù)扣除。
　　要點三：職工教育經(jīng)費的計算基數(shù)
　　在計算職工教育經(jīng)費的扣除限額時特別要注意計算基數(shù)的確定。職工教育經(jīng)費的計算基數(shù)為工資、薪金總額。根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條的規(guī)定，企業(yè)的工資薪金總額必須是企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)進一步明確規(guī)定：“合理工資薪金”是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金總和。不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額;超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。
　　要點四：特殊行業(yè)職工教育經(jīng)費的處理
　　1、技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)職工教育經(jīng)費的扣除
　　根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 商務(wù)部 科學技術(shù)部 國家發(fā)改委關(guān)于技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅〔2009〕63號文件)的規(guī)定，自2009年1月1日起至2013年12月31日止，凡在服務(wù)外包示范城市注冊，主要從事信息技術(shù)外包、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包、技術(shù)性知識流程外包服務(wù)的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費按不超過企業(yè)工資總額8%的比例據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
　　2、軟件生產(chǎn)企業(yè)職工培訓費的扣除
　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》(國稅函〔2009〕202號)的規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓費用，可以按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2008〕1號)的規(guī)定全額在企業(yè)所得稅前扣除。
　　軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準確劃分職工教育經(jīng)費中的職工培訓費支出，對于不能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經(jīng)費中扣除職工培訓費用的余額，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
　　要點五：以前年度職工教育經(jīng)費余額的處理
　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號)關(guān)于以前年度職工教育經(jīng)費余額的處理規(guī)定，對于在2008年以前已經(jīng)計提但尚未使用的職工教育經(jīng)費余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費應(yīng)先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。
　　高頓網(wǎng)校溫馨提示：高頓網(wǎng)校為您提供權(quán)威、專業(yè)的初級實務(wù)、高級實務(wù)、稅務(wù)處理、技能拓展、全面會計實務(wù)等資訊。在線會計實務(wù)試題，每天免費直播上課，更多精品網(wǎng)課免費試聽。高頓網(wǎng)校會計實務(wù)頻道為大家提供大量的會計入門基礎(chǔ)知識，對會計從業(yè)人員非常有參考價值。
會計實務(wù)精彩推薦：2015年初級會計實務(wù)知識詳解會計人必看知識！如何做會計報表財會專家解讀：會計電算化