就業(yè)創(chuàng)業(yè)稅惠的尷尬—納稅人不買賬

　　筆者作為一名稅務(wù)人員，經(jīng)常接觸到基層一線稅務(wù)人員和納稅人。在近期組織的針對就業(yè)創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠的專項(xiàng)調(diào)研中，卻聽到征納雙方不同的心聲，讓我唏噓不已。

　　調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，在當(dāng)下實(shí)體經(jīng)濟(jì)持續(xù)低迷、就業(yè)壓力大、中小企業(yè)融資仍難有效緩解形勢下，國家出臺的《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局人力資源社會保障部關(guān)于繼續(xù)實(shí)施支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕39號)，繼續(xù)給予自主創(chuàng)業(yè)的重點(diǎn)群體和吸納重點(diǎn)群體的企業(yè)一定期限內(nèi)減征稅款的優(yōu)惠。

　　上述優(yōu)惠政策的實(shí)施，對于鼓勵(lì)全民創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新和提升企業(yè)吸納特殊群體就業(yè)的積極性具有積極意義。但是，通過筆者對相關(guān)政策執(zhí)行的了解看，卻也不同程度地存在著稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)過度、納稅人漠不關(guān)心，一頭熱來一頭涼的怪現(xiàn)象，不能不引起我們的重視。分析其中的原因，又不能不讓我們唏噓不已。使我們不得不思考：納稅人為什么對這項(xiàng)優(yōu)惠措施不感冒?

　　要搞清原因，還是要從財(cái)政部國家稅務(wù)總局人力資源社會保障部聯(lián)合下發(fā)的財(cái)稅〔2014〕39號文談起。該文件規(guī)定自2014年1月1日起至2016年12月31日期間，繼續(xù)實(shí)施支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收政策，主要內(nèi)容包括兩方面：

　　一是對符合條件的群體(失業(yè)人員，零就業(yè)家庭、享受城市居民最低生活保障家庭勞動(dòng)年齡內(nèi)的登記失業(yè)人員，畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生，自主就業(yè)退役士兵)從事個(gè)體經(jīng)營的，在3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅。限額標(biāo)準(zhǔn)*6可上浮20%.目前，各地執(zhí)行的上限一般為9600元。

　　二是對商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用符合條件的群體人員，在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，*6可上浮30%(招用自主就業(yè)退役士兵的上浮50%)。目前，各地執(zhí)行的上限一般為5200元(招用自主就業(yè)退役士兵為6000元)。

　　按照《國家稅務(wù)總局、財(cái)政部、人力資源社會保障部、教育部、民政部關(guān)于支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策具體實(shí)施問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第34號)的規(guī)定，上述納稅人應(yīng)在享受稅收優(yōu)惠政策后的當(dāng)月持有關(guān)資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理優(yōu)惠備案(2014年之前為審批)。其中：

　　(一)個(gè)人就業(yè)優(yōu)惠，應(yīng)持《就業(yè)失業(yè)登記證》(注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”)、《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》〔2015年后為《就業(yè)創(chuàng)業(yè)登記證》〕、《中國人民解放軍義務(wù)兵退出現(xiàn)役證》或《中國人民解放軍士官退出現(xiàn)役證》和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的相關(guān)材料。

　　(二)企業(yè)吸納就業(yè)優(yōu)惠，應(yīng)持縣以上人力資源社會保障部門核發(fā)的《企業(yè)實(shí)體吸納失業(yè)人員認(rèn)定證明》《持〈就業(yè)失業(yè)登記證〉人員本年度實(shí)際工作時(shí)間表》和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他材料。

　　上述證件，除退出現(xiàn)役士兵外，均需要向人社部門申請辦理。而且需要特別注意按照財(cái)稅〔2014〕39號文件的規(guī)定，企業(yè)吸納就業(yè)人員如享受相應(yīng)優(yōu)惠必須與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)。但個(gè)人就業(yè)并未明確個(gè)人必須依法繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)。

　　綜合以上內(nèi)容，不難發(fā)現(xiàn)，無論是個(gè)人還是吸納就業(yè)的企業(yè)，如享受定額減稅優(yōu)惠，除向人社部門申請外，還要在享受優(yōu)惠的當(dāng)月持有關(guān)資料向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理優(yōu)惠。通過與納稅人座談了解，納稅人普遍認(rèn)為就業(yè)創(chuàng)業(yè)優(yōu)惠存在以下問題，沒有享受優(yōu)惠的沖動(dòng)。

　　一是減免手續(xù)繁瑣。與2014年9月25日財(cái)政部和稅務(wù)總局印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)的增值稅和營業(yè)稅政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕71號)規(guī)定自2014年10月1日至2015年12月31日實(shí)施的“月銷售額2萬元至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，暫免征收增值稅和營業(yè)稅”的政策相比，后者在操作上更簡便易行。即：小微企業(yè)或個(gè)體不達(dá)起征點(diǎn)納稅人僅需要月營業(yè)額不超過3萬元，不需要辦理任何備案手續(xù)，即可享受自行申報(bào)享受免征營業(yè)稅的優(yōu)惠。而享受就業(yè)政策優(yōu)惠則必須先向人社部門申請相應(yīng)證件，然后還要在享受優(yōu)惠當(dāng)月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)，對于企業(yè)、民辦非企業(yè)單位納稅年度終了前招用失業(yè)人員發(fā)生變化的，還要在人員變化次月重新備案。兩者相比，孰繁孰簡，一目了然。

　　二是減免減免稅額有限，而且附加限制條件。按照營業(yè)稅納稅人月營業(yè)額不超過3萬元暫免征營業(yè)稅的規(guī)定，以納稅人月營業(yè)額3萬元為例，經(jīng)換算全年收入為36萬元，按照3%(5%)的稅率測算全年可暫免征營業(yè)稅10800元(18000元)。而就業(yè)創(chuàng)業(yè)優(yōu)惠個(gè)人減征稅額是三年內(nèi)每年不超過9600元，企業(yè)減稅是三年內(nèi)吸納人員每年每人不超過5200元(退役士兵為6000元)。而且，企業(yè)還必須與就業(yè)人員簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)?？梢姡瑢τ趥€(gè)人特別是月收入不超過3萬元的納稅人而言，選擇“普惠制”的營業(yè)稅暫免征優(yōu)惠要比享受自主就業(yè)減稅優(yōu)惠要給力的多。而對于企業(yè)而言，特別是小微企業(yè)而言，吸納一名人員只減稅最多到6000元，而要支付的人工成本和社會保險(xiǎn)則至少為減稅額的5到6倍。如何優(yōu)惠，納稅人如何選擇，一目了然。

　　上述原因，是納稅人不愿辦理減免備案的重要原因。即使稅務(wù)機(jī)關(guān)如何宣傳，對于這一部分營業(yè)額不超過3萬元的納稅人，他是無論如何也不會舍易求難辦理減免稅?；谝陨显颍ㄗh進(jìn)一步改進(jìn)就業(yè)創(chuàng)業(yè)優(yōu)惠管理方式。主要內(nèi)容包括：

　　一是簡化就業(yè)優(yōu)惠辦理程序。主要是取消納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的規(guī)定，改為享受優(yōu)惠的當(dāng)月自行申報(bào)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)參照小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠申報(bào)的模式，在納稅人網(wǎng)上申報(bào)時(shí)為其提供優(yōu)惠申報(bào)模塊，方便納稅人快捷辦理。同時(shí)，人社部門要加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通，要通過信息實(shí)時(shí)傳遞向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供個(gè)人及企業(yè)吸納就業(yè)人員信息，納稅人無須再向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相應(yīng)資料，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)減免稅管理。

　　二是取消減免稅限制性條件。主要是擴(kuò)大吸納就業(yè)的范圍，將商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體擴(kuò)展為全行業(yè)(企業(yè)類和個(gè)體類)，讓更多的市場主體可以享受此優(yōu)惠。同時(shí)，建議取消企業(yè)與就業(yè)人員簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)的規(guī)定。因?yàn)?，現(xiàn)實(shí)工作實(shí)踐中企業(yè)未給全部職工繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)的情況比比皆是，即便是企業(yè)所得稅扣除管理中，合理工資薪金支出判斷的條件，也未提必須為全體職工按規(guī)定繳納保險(xiǎn)。而其他的稅收優(yōu)惠，也并未將必須繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)作為享受稅收優(yōu)惠的限制性條件。而且即便在財(cái)稅〔2014〕39號文中，對個(gè)人自主創(chuàng)業(yè)的也未明確必須繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)。

　　三是進(jìn)一步加大優(yōu)惠幅度。主要是將個(gè)人年減征限額由9600元、企業(yè)吸納就業(yè)人員年減征限額由5200(或6000)元調(diào)整為一個(gè)合理區(qū)間，至少不應(yīng)低于月營業(yè)額不超過3萬元免征營業(yè)稅的額度10800元或18000元。

　　四是處理好就業(yè)創(chuàng)業(yè)優(yōu)惠與營業(yè)稅納稅人月營業(yè)額不超過3萬元暫免征營業(yè)稅優(yōu)惠的交叉關(guān)系，建議引入“免征額”的概念，從而使享受就業(yè)創(chuàng)業(yè)優(yōu)惠的納稅人能夠享受雙份紅利。從前面分析看出，對于月營業(yè)額不超過3萬元的納稅人，可以適用財(cái)稅〔2014〕39號文件的就業(yè)優(yōu)惠政策，也可以適用財(cái)稅〔2014〕71號文件的暫免征收營業(yè)稅優(yōu)惠政策。超過3萬元后，因無法享受71號文件優(yōu)惠而變?yōu)槿~征稅，但可以享受39號文件的優(yōu)惠。但這里就容易出現(xiàn)一個(gè)問題，在納稅人營業(yè)額臨界點(diǎn)靠上部分，當(dāng)這一部分增長的營業(yè)額是由被吸納人員直接創(chuàng)造的，那么將會直接導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)的直線上升。例如：企業(yè)吸納1名人員，每月導(dǎo)致直接增加收入1元，則全年?duì)I業(yè)額為360012元。此時(shí)，企業(yè)全應(yīng)納營業(yè)稅為10800.36(或18000.36元)，扣減減征限額5200元(或6000元)，其最終應(yīng)納營業(yè)稅最少為4800.36元。與全年?duì)I業(yè)額為360000元(每月均為3萬元)的企業(yè)暫免征收營業(yè)稅相比，其絕對稅負(fù)和相對稅負(fù)都將導(dǎo)致絕對上升。因此，建議對享受就業(yè)創(chuàng)業(yè)優(yōu)惠納稅人引入“免征額”概念，即當(dāng)這部分納稅人月營業(yè)額超過3萬元時(shí)，僅就超過3萬元的部分計(jì)算應(yīng)繳納的營業(yè)稅，使得這部分納稅人既可以享受到營業(yè)稅暫免征稅優(yōu)惠，又可享受到就業(yè)創(chuàng)業(yè)優(yōu)惠。這樣不但可以大大減輕納稅人稅負(fù)，而且可以大大提升納稅人吸納就業(yè)人員的積極性，從而在政策導(dǎo)向上激勵(lì)納稅人多吸納就業(yè)人員，避免就業(yè)創(chuàng)業(yè)優(yōu)惠政策成為雞肋。

　　另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)還要轉(zhuǎn)變觀念，要從一味要求納稅人享受優(yōu)惠的觀念向輔導(dǎo)納稅人自行享受優(yōu)惠的觀念轉(zhuǎn)變。在工作中要注意傾聽納稅人的呼聲，為納稅人提供及時(shí)便捷的服務(wù)。同時(shí)，納稅服務(wù)還不能任性，不能以政治任務(wù)為由強(qiáng)迫納稅人享受稅收優(yōu)惠。畢竟享受優(yōu)惠是納稅人的一項(xiàng)權(quán)利，而并非是納稅人的一項(xiàng)義務(wù)。納稅人有權(quán)利根據(jù)自身的情況自愿選擇享受，還是不享受。

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