新會(huì)計(jì)和新稅法下開(kāi)辦費(fèi)的核算和扣除

　　開(kāi)辦費(fèi)是很多企業(yè)都涉及的，會(huì)計(jì)上和稅法處理一直存在著差異，這里就新準(zhǔn)則和新稅法下開(kāi)辦費(fèi)的核算和扣除進(jìn)行歸納總結(jié)，共同探討交流。

　　開(kāi)辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，包括籌建期人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)建成本的匯兌損益和利息支出?；I建期是指企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)(包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè))之日的期間。

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十條規(guī)定：“除購(gòu)建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。如果企業(yè)長(zhǎng)期待攤的費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會(huì)計(jì)期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項(xiàng)目的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　　新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》按照頒布的會(huì)計(jì)科目表及核算內(nèi)容，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的內(nèi)容有所變化，開(kāi)辦費(fèi)的處理也與以前不同。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南——會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理中：

　　1801長(zhǎng)期待攤費(fèi)用規(guī)定：本科目核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊? 年以上的各項(xiàng)費(fèi)用，如以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。

　　6602 管理費(fèi)用 ：管理費(fèi)用的主要賬務(wù)處理(一)企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用等，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記銀行存款等科目。

　　從這里可以看出，新準(zhǔn)則已將開(kāi)辦費(fèi)直接在管理費(fèi)用中核算。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)定義“資產(chǎn)是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源”，開(kāi)辦費(fèi)不符合資產(chǎn)定義，不再符合長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的核算內(nèi)容，而在管理費(fèi)用明細(xì)下核算，期末進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。

　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱新稅法)從2008年1月1日開(kāi)始在我國(guó)實(shí)施。新稅法不僅統(tǒng)一了內(nèi)外資均適用的所得稅法、降低了所得稅稅率，而且在資產(chǎn)處理、稅前扣除等與會(huì)計(jì)核算密切相關(guān)的諸多方面有了重大變化與突破。

　　原《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條規(guī)定：企業(yè)在籌建期發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。

　　而新企業(yè)所得稅稅法并沒(méi)有關(guān)于開(kāi)辦費(fèi)稅前扣除的相關(guān)規(guī)定，我們只能在扣稅項(xiàng)目和相關(guān)規(guī)定上推測(cè)開(kāi)辦費(fèi)的扣除。新《企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：

　　(一)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出;

　　(二)租入固定資產(chǎn)的改建支出;

　　(三)固定資產(chǎn)的大修理支出;

　　(四)其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出(《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十條明確規(guī)定該項(xiàng)攤銷期限不少于三年)

　　從上述可以看出，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用不包括開(kāi)辦費(fèi)， 而《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十八條和第六十九條是對(duì)《企業(yè)所得稅法》第十三條的解釋與說(shuō)明的，從中也沒(méi)有看出關(guān)于開(kāi)辦費(fèi)稅前扣除的任何表述。由此可見(jiàn)，新稅法對(duì)開(kāi)辦費(fèi)的稅前扣除至少在《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》和《企業(yè)所得稅法》中不再有限制規(guī)定。這點(diǎn)在國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站上也可以得到證實(shí)。2008年 4月25日國(guó)家稅務(wù)總局在其網(wǎng)站上，所得稅司副司長(zhǎng)繆慧頻在回答網(wǎng)友關(guān)于“開(kāi)辦費(fèi)稅前扣除”問(wèn)題時(shí)，這樣答復(fù)：“新稅法不再將開(kāi)辦費(fèi)列舉為長(zhǎng)期攤費(fèi)用，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的處理一致，即企業(yè)可以從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)期一次性扣除。”但由于新稅法沒(méi)有關(guān)于開(kāi)辦費(fèi)稅前扣除的任何表述，也使得原開(kāi)辦費(fèi)的處理、開(kāi)辦費(fèi)里包括的限額扣除費(fèi)用如何處理、開(kāi)辦費(fèi)如何進(jìn)行申報(bào)扣除方面尚不明確，需要相關(guān)稅收法規(guī)進(jìn)行明確。

　　從上述可以看出，因?yàn)樾缕髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下開(kāi)辦費(fèi)一次性進(jìn)入當(dāng)期損益，在管理費(fèi)用中核算，而不在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中核算。新企業(yè)所得稅法沒(méi)有明確要求開(kāi)辦費(fèi)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用進(jìn)行攤銷，但在原開(kāi)辦費(fèi)余額的處理及開(kāi)辦費(fèi)里包括的限額扣除費(fèi)用(如宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等)如何處理等方面尚待明確，我們期待著。

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