存貨監(jiān)盤審計(jì)中的幾個(gè)問題

　　存貨是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)品或商品、處在生產(chǎn)過程中的產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。

　　一般情況下，存貨對企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)的反映能力強(qiáng)于其他資產(chǎn)項(xiàng)目。存貨不僅對于生產(chǎn)制造業(yè)、批發(fā)業(yè)和零售行業(yè)十分重要，對于服務(wù)業(yè)也具有重要性。通常，存貨的重大錯(cuò)報(bào)對于流動(dòng)資產(chǎn)、營運(yùn)資本、總資產(chǎn)、銷售成本、毛利以及凈利潤都會(huì)產(chǎn)生直接影響，存貨的重大錯(cuò)報(bào)對于其他某些項(xiàng)目，例如對利潤分配和所得稅也具有間接影響。審計(jì)中許多復(fù)雜和重大的問題都與存貨有關(guān)，存貨、產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售成本構(gòu)成了會(huì)計(jì)、審計(jì)乃至企業(yè)管理中最為普遍和復(fù)雜的問題。正是由于存貨對于企業(yè)的重要性、存貨問題的復(fù)雜性以及存貨與其他項(xiàng)目密切的關(guān)聯(lián)度，要求注冊會(huì)計(jì)師對存貨項(xiàng)目的審計(jì)應(yīng)當(dāng)予以特別的關(guān)注，相應(yīng)地要求實(shí)施存貨項(xiàng)目審計(jì)的注冊會(huì)計(jì)師具備較高的專業(yè)素質(zhì)和相關(guān)業(yè)務(wù)知識，分配較多的審計(jì)工時(shí)，運(yùn)用多種有針對性的審計(jì)程序。

　　制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃，在編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序:

　　1.了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項(xiàng)目的重要程度及存放場所。

　　2.了解存貨會(huì)計(jì)系統(tǒng)及相關(guān)的內(nèi)部控制。

　　3.評估與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和重要性。

　　4.查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿。

　　5.考慮實(shí)地察看存貨的存放場所，特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨。

　　6.考慮是否需要利用專家的工作或其他注冊會(huì)計(jì)師的工作。

　　7.復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃。

　　存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容

　　1.存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排。

　　2.存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)。

　　3.參加監(jiān)盤人員的分工。

　　4.檢查存貨的范圍。

　　1.觀察程序。在被審計(jì)單位盤點(diǎn)存貨前，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點(diǎn)標(biāo)識，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)，對未納入盤點(diǎn)范圍的存貨，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施存貨監(jiān)盤過程中，應(yīng)當(dāng)跟隨被審計(jì)單位安排的存貨盤點(diǎn)人員，注意觀察被審計(jì)單位事先制定的存貨盤點(diǎn)計(jì)劃是否得到了貫徹執(zhí)行，盤點(diǎn)人員是否準(zhǔn)確無誤的記錄了被盤點(diǎn)存貨的數(shù)量和狀況。

　　2.檢查程序。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查，將檢查結(jié)果與被審計(jì)單位盤點(diǎn)記錄相核對，并形成相應(yīng)記錄，檢查的目的既可以是為了確證被審計(jì)單位的盤點(diǎn)計(jì)劃得到適當(dāng)執(zhí)行，也可以是為了證實(shí)被審計(jì)單位的存貨的實(shí)物總額。如果觀察程序能夠表明被審計(jì)單位的組織管理得當(dāng)，盤點(diǎn)、監(jiān)督以及復(fù)核程序充分有效，注冊會(huì)計(jì)師可據(jù)此減少所需檢查的存貨項(xiàng)目。

　　1.由于存貨的性質(zhì)或位置而無法實(shí)施監(jiān)盤的程序。

　　(1)存貨的特殊性質(zhì)，被審計(jì)單位存貨的性質(zhì)可能導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師無法實(shí)施存貨監(jiān)盤，如存貨涉及保密問題、產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中需要利用特殊配方或制造工藝、存貨系危害性物質(zhì)等。

　　對具有特殊性質(zhì)的存貨實(shí)施審計(jì)，通常需要依賴內(nèi)部控制，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核采購、生產(chǎn)和銷售記錄，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，還可以向能夠接觸到相關(guān)存貨項(xiàng)目的第三方人員詢證。

　　(2)存貨的特殊位置，通?？梢酝ㄟ^審查相關(guān)憑證加以查驗(yàn)。

　　2.因不可預(yù)見的因素導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤或接受委托時(shí)被審計(jì)單位的期末存貨盤點(diǎn)已經(jīng)完成。

　　(1)不可預(yù)見的因素，如氣候因素、不可抗力等。如果被審計(jì)單位存在良好的內(nèi)部控制，注冊會(huì)計(jì)師可以考慮改變存貨監(jiān)盤日期，并對預(yù)定盤點(diǎn)日與改變后的存貨監(jiān)盤日之間發(fā)生的交易進(jìn)行測試。

　　(2)接受委托時(shí)被審計(jì)單位的期末存貨盤點(diǎn)已經(jīng)完成，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評估與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性，并根據(jù)評估結(jié)果對存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查或提請被審計(jì)單位另擇日期重新盤點(diǎn)，同時(shí)測試檢查日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間發(fā)生的存貨交易。

　　3.委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向保管人或債權(quán)人函證，若此類存貨的金額占流動(dòng)資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例較大，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施存貨監(jiān)盤或利用其他注冊會(huì)計(jì)師的工作。

　　1.關(guān)注存貨移動(dòng)情況，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)，盡管盤點(diǎn)存貨時(shí)*4能保持存貨不發(fā)生移動(dòng)，但在某些情況下存貨的移動(dòng)是難以避免的，如果在盤點(diǎn)過程中被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營仍將持續(xù)進(jìn)行，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)通過實(shí)施必要的檢查程序，確定被審計(jì)單位是否已經(jīng)對此設(shè)置了相應(yīng)的控制程序，確保在適當(dāng)?shù)钠陂g內(nèi)對存貨做出了準(zhǔn)確記錄。

　　2.存貨的狀況，應(yīng)特別關(guān)注存貨的狀況，觀察被審計(jì)單位是否已經(jīng)恰當(dāng)區(qū)分所有毀損、陳舊、過時(shí)及殘次的存貨，并將詳細(xì)情況記錄下來，這既便于進(jìn)一步追查這些存貨的處置情況，也能為測試被審計(jì)單位存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的準(zhǔn)確性提供證據(jù)。

　　3.存貨的截止，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取盤點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證，檢查庫存記錄與會(huì)計(jì)記錄期末截止是否正確，在存貨監(jiān)盤過程中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取存貨驗(yàn)收入庫、裝運(yùn)出庫以及內(nèi)部轉(zhuǎn)移截止等信息，以便將來追查至被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄。注冊會(huì)計(jì)師通?？捎^察存貨的驗(yàn)收入庫地點(diǎn)和裝運(yùn)出庫地點(diǎn)以執(zhí)行截止測試。

　　對某些特殊類型的存貨而言，被審計(jì)單位通常使用的盤點(diǎn)方法和控制程序并不完全適用，這些存貨通?；蛘邲]有標(biāo)簽、或者其數(shù)量難以估計(jì)、或者其質(zhì)量難以確定、或者盤點(diǎn)人員無法對其移動(dòng)實(shí)施控制，在這些情況下，注冊會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用職業(yè)判斷，根據(jù)存貨的實(shí)際情況，設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，對存貨的數(shù)量和狀況獲取審計(jì)證據(jù)。

　　在被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)結(jié)束前，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn)，取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否已收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己在存貨監(jiān)盤過程中獲取的信息與被審計(jì)單位最終的存貨盤點(diǎn)結(jié)果匯總表核對。

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