來源：高頓網(wǎng)校 發(fā)布時間：2015-08-14 10:48 責編：Cherry

　　我們先來追溯一下發(fā)生在資本市場上的一個真實案例：2014年6月10日，有媒體曝出某上市公司連續(xù)五年業(yè)績造假，累計虛構利潤高達 3.44億元，并借此躲避了本該退市的命運，然而作為財務報告鑒證者的會計師事務所卻為其造假行為大開綠燈，連年出具“標準無保留意見”審計報告。曝光之后，該上市公司才終于炒掉了這家為之服務18年的審計機構。而在此之前，公司對該所的“執(zhí)業(yè)勝任能力，獨立、公正的工作原則及勤勉、盡責的工作態(tài)度”曾贊譽有加。
 
　　上市公司違規(guī)行為被視為資本市場健康運行的“毒瘤”，且屢禁不止，涉及內容眾多，嚴重增加了投資者與企業(yè)管理層的代理成本。惡性的財務舞弊事件時有發(fā)生，不僅嚴重損害投資者利益，破壞市場環(huán)境，而且嚴重損害企業(yè)價值與形象。企業(yè)違規(guī)對市場參與者損害更大，審計師作為市場的監(jiān)督者與“經(jīng)濟警察”，對維護市場環(huán)境和保護投資者利益負有重大責任和義務。
 
　　審計師責任
 
　　隨著證券市場的發(fā)展，審計師日益受到政府、投資者以及社會各界的廣泛關注，在證券市場上起著越來越重要的作用。企業(yè)財務報告，是投資者關注的主要信息，直接關乎其投資決策。但由于投資者無法了解企業(yè)的真實情況，存在較為嚴重的信息不對稱，產生代理問題，直接影響著企業(yè)的經(jīng)營效率乃至國民經(jīng)濟的運行效率。因此，需要獨立的第三方對財務報告進行鑒證，減輕代理成本。注冊會計師獨立審計是公司治理的重要機制，能夠降低投資者與企業(yè)的信息不對稱，從而降低代理成本，同時其發(fā)表的審計意見則是鑒證的結果，審計質量越高，就越能減輕代理成本。
 
　　公司發(fā)生違規(guī)行為被查處，將嚴重影響公司聲譽，加大企業(yè)法律風險，可能造成企業(yè)經(jīng)濟和名譽上的重大損失，給投資者造成重大傷害。注冊會計師審計意見是監(jiān)管當局監(jiān)測上市公司的重要指標。如果審計師沒有揭示企業(yè)的違規(guī)行為，并發(fā)表了不正確的審計意見導致了報表使用者的經(jīng)濟損失，事務所以及審計師遭遇訴訟風險并進而導致?lián)p失的概率越高，同時也會面臨著監(jiān)管部門的懲罰，其主要風險在于監(jiān)管部門吊銷注冊會計師或會計師事務所的執(zhí)業(yè)資格，這對事務所以及審計師將是致命打擊。能否發(fā)現(xiàn)企業(yè)的違規(guī)行為直接關乎會計師事務所的聲譽以及生存和發(fā)展。審計師訴訟活動的增加使得審計師的執(zhí)業(yè)過程越來越謹慎，并且法律懲戒確實對審計師決策有重要影響。因此，審計師為降低審計風險，避免審計失敗帶來的法律責任及個人名譽、職業(yè)受損，有動機嚴格執(zhí)行審計程序，揭示企業(yè)違規(guī)行為。
 
　　根據(jù)審計風險理論，審計風險由公司的固有風險、控制風險和注冊會計師實施實質性測試的檢查風險等要素構成，其中公司固有風險與控制風險為不可控風險，需要注冊會計師進行評估。風險導向審計要求審計必須建立在對商業(yè)流程的風險以及公司風險有詳細了解的基礎上，審計師在審計前必然要詳細評估企業(yè)風險，進而出具審計意見，審計師應該具有識別企業(yè)違規(guī)相關風險的能力。
 
　　審計重點
 
　　盈余管理一直都是管理者關注的熱點問題，在我國上市公司中極為普遍。在一些法案頒布以及準則完善后，審計師的風險意識日益增加，越加關注上市公司的盈余管理行為。審計師能發(fā)現(xiàn)企業(yè)的盈余管理行為，并出具非標審計意見。一般而言，標準無保留審計意見公司也較非標準無保留意見的公司更及時地披露其年度報告，而且更傾向于自愿披露內部控制信息，而非標意見的公司更可能存在推遲披露、重大遺漏等違規(guī)行為。
 
　　關聯(lián)方交易指上市公司及其控股子公司與關聯(lián)方之間的交易，其實質是擁有控制權的一方往往利用其地位進行不平等的關聯(lián)交易，損害另一方中小股東和其他利益相關者的合法權益，屬于企業(yè)嚴重違規(guī)行為。當外部監(jiān)管較弱時，上市公司和控股股東關聯(lián)方購銷金額越高，注冊會計師出示非標準審計意見的可能性越大。審計師關注企業(yè)的對外擔保情況，對外擔保規(guī)模越大，出具非標意見的概率就越大，那么審計師就可能發(fā)現(xiàn)企業(yè)的違規(guī)擔保行為。
 
　　企業(yè)違規(guī)類型包括虛構利潤、虛列資產、虛假記載、推遲披露、重大遺漏、披露不實、欺詐上市、出資違規(guī)、擅自改變資金用途、占用公司資產、內幕交易、違規(guī)買賣股票、操縱股價、違規(guī)擔保和一般會計處理不當?shù)取?/div>
 
　　審計意見信息含量中包括了企業(yè)違規(guī)行為。審計師出具非標審計意見的原因可歸為四類：合法性、公允性、混合型、強調型。合法性在于經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生不合法，以及會計處理違背《企業(yè)會計準則》及其他財務會計法規(guī);公允性涉及被審計單位存在或有事項、關聯(lián)方交易、會計政策變更等影響被審計單位會計報表公允表述的會計事項，而被審計單位對其披露不充分導致財務報表或附注不完整;混合型指合法性與公允性這兩方面或多方面的原因。因此，審計師出具審計意見時會考慮到企業(yè)的違規(guī)行為，并且應該在非標意見中指明企業(yè)的違規(guī)行為。企業(yè)違規(guī)包含內容更廣，相比財務舞弊也更難識別，但同時增加了審計師發(fā)現(xiàn)的概率。
 
　　企業(yè)違規(guī)被發(fā)現(xiàn)當年以及下一年，審計師出具非標審計意見的可能性更高。這是因為企業(yè)違規(guī)被揭露后，審計師審計風險加大，同時迫于媒體及監(jiān)管部門壓力，審計師更傾向于出具非標意見以求保全。一般而言，大的會計師事務所(如四大)更有能力發(fā)現(xiàn)企業(yè)的違規(guī)行為，獨立性更強;負債越多，企業(yè)持續(xù)經(jīng)營風險越高，被出具非標意見的概率也越高;企業(yè)盈利性越好，被出具非標意見的可能性更低，上市公司的違規(guī)行為屢見不鮮，且很多審計機構都是在違規(guī)行為被披露之后才紛紛“改口”。這跟審計市場競爭激烈有很大關系。審計機構“放水”的原因可分為如下幾類：事務所為避免客戶流失;由于惡性競爭導致審計費用偏低，進而減少審計程序，催生偷工減料;當然也存在審計師本人執(zhí)業(yè)資質不合格的問題。證監(jiān)會對會計師事務所和審計師的懲戒方法主要還是以警告、罰款和沒收違法所得等方式為主，懲戒程度較輕，也從一定程度上影響了監(jiān)管效果。證監(jiān)會及相關部門應該強化審計師發(fā)現(xiàn)企業(yè)違規(guī)行為的職能，如審計署將國企審計融入反腐，并加強對其審計失敗的懲罰力度，進而完善資本市場，保護中小投資者利益。

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