一、建筑業(yè)掛靠的認(rèn)定及掛靠的法律特征
  建筑業(yè)的掛靠行為,通常指的是一部分不具備施工資質(zhì)或施工資質(zhì)等級(jí)較低的個(gè)體建筑戶、無(wú)證包工隊(duì)為承攬建筑工程,采取掛名、掛靠承包經(jīng)營(yíng)等方式,掛靠在施工資質(zhì)較高的企業(yè)或向其借用施工資質(zhì)進(jìn)行經(jīng)營(yíng),而施工企業(yè)則向這些建筑隊(duì)、掛靠隊(duì)收取一定數(shù)額的“管理費(fèi)”的行為。具體司法解釋是*6人民法院《關(guān)于適用〈中華人民共和國(guó)民事訴訟法〉若干問(wèn)題的意見(jiàn)》第43條。
  《建筑法》規(guī)定:建筑工程的總承包單位可以將承包工程中的部分工程發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)條件的分包單位,但是除總承包合同中約定的分包外,必須經(jīng)發(fā)包單位認(rèn)可。這是分包工程存在的法規(guī)前提。另外,有些總包工程含有部分非主要或?qū)I(yè)性較強(qiáng)的勞務(wù)作業(yè),總承包單位為了工程按期、按質(zhì)、按量完成,也會(huì)將這部分非主要或?qū)I(yè)性較強(qiáng)的專業(yè)工程分包給具有相應(yīng)資質(zhì)和能力的分包單位施工。
  二、對(duì)掛靠稅收處理方式的探討
  假如存在掛靠關(guān)系,通常由掛靠人(包工頭)自行雇傭工人,建筑公司和建筑工人不存在直接雇傭關(guān)系。沒(méi)有與建筑公司簽訂書(shū)面勞動(dòng)合同并辦理社會(huì)保險(xiǎn)的建筑工人的工資支出不能作為計(jì)稅工資在稅前扣除,而必須到稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具勞務(wù)發(fā)票,征收營(yíng)業(yè)稅并帶征個(gè)人所得稅。
  三、對(duì)掛靠會(huì)計(jì)處理方式的探討
  掛靠工程的會(huì)計(jì)處理方式可參照總包單位財(cái)務(wù)處理方法進(jìn)行。
  假設(shè)總承包合同的造價(jià)為A萬(wàn)元,分包工程的造價(jià)為B萬(wàn)元(B≤A),對(duì)總承包單位而言,B是分包工程的總成本;而對(duì)分包單位來(lái)說(shuō),B則是其收入。在施工企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,很多總包人通常會(huì)將分包的工程收入納入本公司的收入,將所支付的分包工程款作為本公司的施工成本,因?yàn)檫@樣不但全面反映了總承包方的收入與成本,而且很多總承包單位為了資質(zhì)方面對(duì)業(yè)績(jī)的需要,也迫使它不能放棄本就屬于自己的工作量即收入。在稅金方面,總承包單位應(yīng)以(A—B)萬(wàn)元為營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅及相應(yīng)的稅金附加,同時(shí),總承包單位又是法定的代扣代繳納稅義務(wù)人,即應(yīng)以分包人分包的工程造價(jià)B萬(wàn)元為基數(shù)代扣代繳營(yíng)業(yè)稅及相應(yīng)的稅金附加。
  [例]2008年4月,乙公司中標(biāo)甲的某工程,簽訂的總承包合同中注明工程合同總造價(jià)為600萬(wàn)元,工期為7個(gè)月,乙經(jīng)甲同意,將其中的一項(xiàng)專業(yè)性較強(qiáng)的工程分包給丙公司,分包合同中注明工程造價(jià)為150萬(wàn)元,丙上交乙4%的管理費(fèi)(不考慮乙收取管理費(fèi)的稅金)。乙公司完成工程累計(jì)發(fā)生合同成本為400萬(wàn)元,工程在當(dāng)年11月底如期完工。2008年7月,工程完成一半時(shí),甲乙雙方結(jié)算工程款300 萬(wàn)元,實(shí)際支付280萬(wàn)元,余款工程完工時(shí)一次性結(jié)清。為簡(jiǎn)便計(jì)算,假設(shè)乙丙公司于完工時(shí)一次性結(jié)算價(jià)款,且假設(shè)只考慮營(yíng)業(yè)稅,總包方乙公司的賬務(wù)處理為:
  (1)2008年6月,甲乙公司結(jié)算總承包價(jià)款
  借:應(yīng)收賬款——甲公司 3000000
  貸:工程結(jié)算 3000000
  實(shí)際收到工程款
  借:銀行存款 2800000
  貸:應(yīng)收賬款——甲公司 2800000
  按開(kāi)票數(shù)計(jì)提稅金
  借:營(yíng)業(yè)稅金及附加 90000
  貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 90000
  上交稅金
  借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 90000
  貸:銀行存款 90000
  (2)乙丙公司結(jié)算工程款
  借:工程施工——合同成本 1500000
  貸:應(yīng)付賬款——丙公司 1500000
  乙代扣稅金
  借:應(yīng)付賬款——丙公司 45000
  貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交代扣代繳營(yíng)業(yè)稅 45000
  上交稅金
  借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交代扣代繳營(yíng)業(yè)稅 45000
  貸:銀行存款 45000
  收取管理費(fèi)并支付余款
  借:應(yīng)付賬款——丙公司 1455000.
  貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——分包收入 60000
  銀行存款 1395000
  (3)2008年11月,甲乙結(jié)算余款
  借:應(yīng)收賬款——甲公司 3000000
  貸:工程結(jié)算 3000000
  按開(kāi)票數(shù)計(jì)提稅金
  借:營(yíng)業(yè)稅金及附加 90000
  貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 90000
  上交稅金
  借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 90000
  貸:銀行存款 90000
  收取余款
  借:銀行存款 3200000
  貸:應(yīng)收賬款 3200000
  (4)發(fā)生工程成本
  借:工程施工——合同成本 4000000
  貸:原材料、應(yīng)付職工薪酬等 4000000
  (5)確認(rèn)收入與成本
  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 5500000 ,工程施工——合同毛利 500000 ,
  貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 6000000
  (6)工程竣工時(shí),工程結(jié)算與工程施工對(duì)沖
  借:工程結(jié)算 6000000 ,
  貸:工程施工——合同成本 5500000 ,工程施工——合同毛利 500000。
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