1、稅法規(guī)定：免稅收入，本身已構(gòu)成應(yīng)稅收入但予以免除，屬于稅收優(yōu)惠項(xiàng)目。具體包括以下4項(xiàng)：國(guó)債利息收入;符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;符合條件的非營(yíng)利組織的收入，不包括非營(yíng)利組織從事營(yíng)利性活動(dòng)取得的收入。
　　會(huì)計(jì)規(guī)定：1.按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》，國(guó)債一般作為持有至到期投資，期末會(huì)計(jì)上按照確認(rèn)的利息收入，稅法上按國(guó)債利息免稅，不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，所以需要納稅調(diào)整，但不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。
　　2.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》*9條規(guī)定：采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。即準(zhǔn)則解釋第3號(hào)不再區(qū)分是否為清算性股利，而是一律將其作為投資收益性質(zhì)的股利，計(jì)入當(dāng)期損益。
　　例1甲公司2009年以5000萬(wàn)元取得到期還本付息的國(guó)債投資，作為持有至到期投資核算，該投資實(shí)際利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計(jì)算確定利息收入，當(dāng)年確認(rèn)國(guó)債利息收入250萬(wàn)元，計(jì)入持有至到期投資賬面價(jià)值，該國(guó)債投資在持有期間未發(fā)生減值。2009年底持有至到期投資賬面價(jià)值為 5250萬(wàn)元。
　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則>有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅〔2007〕80號(hào))規(guī)定：對(duì)持有至到期的投資、貸款等金融資產(chǎn)和金融負(fù)債按實(shí)際利率法計(jì)算的利息收入，可不作納稅調(diào)整直接在稅務(wù)上確認(rèn)，利息支出在不超過銀行同期貸款利率的前提下可不作納稅調(diào)整，直接在稅前扣除。即持有至到期投資形成的利息稅法與會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)一致，不產(chǎn)生差異。
　　所以2009年底持有至到期投資計(jì)稅基礎(chǔ)為5250萬(wàn)元，國(guó)債利息收入形成的暫時(shí)性差異為0，國(guó)債收入免稅，屬于永久性差異，應(yīng)按照“調(diào)表不調(diào)賬”的原則納稅調(diào)減250萬(wàn)元。
　　例2.甲、乙公司都屬于居民企業(yè)，2009年1月1日甲公司以3500萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入乙公司10%的股份。甲公司在取得該部分投資后，未參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。取得投資后，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)及利潤(rùn)分配情況如下：2009年，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為3000萬(wàn)元，當(dāng)年度分派利潤(rùn)2500萬(wàn)元，假設(shè)乙公司 2009年度分派的利潤(rùn)都屬于對(duì)其2008年及以前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配;2010年，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為4000萬(wàn)元，當(dāng)年度分派利潤(rùn)5000萬(wàn)元。
　　甲公司每年應(yīng)確認(rèn)的投資收益賬務(wù)處理如下：
　　2009年：當(dāng)年度被投資單位分派的2500萬(wàn)元利潤(rùn)屬于對(duì)其在2008年及以前期間已實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的分配，甲公司按持股比例取得250萬(wàn)元，屬于清算性股利，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》應(yīng)確認(rèn)投資收益。
　　賬務(wù)處理為：
　　借：應(yīng)收股利　　2500000(2500* 10%)
　　貸：投資收益　2500000
　　稅務(wù)處理：甲乙公司屬于居民企業(yè)，假設(shè)甲公司連續(xù)持有乙公司股票未超過12個(gè)月，對(duì)于250萬(wàn)元的投資收益不屬于免稅收入，財(cái)稅處理一致，不做納稅調(diào)整。
　　2010年，確認(rèn)投資收益
　　借：應(yīng)收股利　　5000000
　　貸：投資收益　5000000
　　稅務(wù)處理：甲乙公司屬于居民企業(yè)，假設(shè)甲公司連續(xù)持有乙公司股票超過12個(gè)月，對(duì)于分得的500萬(wàn)元的現(xiàn)金股利為免稅收入，需納稅調(diào)減500萬(wàn)元。
　　延伸解析：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》第七條規(guī)定雖然是在成本法下提出了清算股利的處理方法，但對(duì)于權(quán)益法下清算股利的處理照樣適用。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》*9條規(guī)定是成本法下清算股利應(yīng)確認(rèn)投資收益，但對(duì)于權(quán)益法下清算股利的處理則不適用。
　　例3.A、B公司都屬于居民企業(yè)，2009年6月1日A公司以100萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入B公司30%的股份。A公司在取得該部分投資后，參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。2009年，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為20萬(wàn)元，2010年初宣布分派利潤(rùn)50萬(wàn)元。即B公司當(dāng)年度對(duì)被投資單位分派的50萬(wàn)元利潤(rùn)，不僅全部動(dòng)用了2009年的20萬(wàn)利潤(rùn)，還動(dòng)用了2008年及以前的留存收益。假設(shè)企業(yè)所得稅率為25%。
　　實(shí)際分得現(xiàn)金股利=50*30%=15(萬(wàn)元)應(yīng)確認(rèn)投資收益=20*30%=6(萬(wàn)元)清算性股利應(yīng)沖減投資成本的金額=15-6=9(萬(wàn)元)
　　A公司賬務(wù)處理：
　　2009年末按照權(quán)益法確認(rèn)投資收益：
　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資———損益調(diào)整　60000
　　貸：投資收益　　　60000
　　所得稅會(huì)計(jì)處理：長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為100+6=106(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元，賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅的暫時(shí)性差異6萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債為1.5萬(wàn)元。
　　借：所得稅費(fèi)用　　　15000
　　貸：遞延所得稅負(fù)債　15000
　　納稅調(diào)整：稅法上對(duì)投資收益以實(shí)際發(fā)放為標(biāo)準(zhǔn)，2009年沒有宣布發(fā)放股利，所以應(yīng)確認(rèn)投資收益為0，而會(huì)計(jì)上確認(rèn)投資收益為6萬(wàn)元，匯算清繳時(shí)需做納稅調(diào)減6萬(wàn)元。
　　2010年初宣布發(fā)放股利時(shí)：
　　借：應(yīng)收股利　　　150000
　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資———損益調(diào)整　　60000
　　長(zhǎng)期股權(quán)投資———成本　　　90000
　　所得稅會(huì)計(jì)處理：長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為100+6-6-9=91(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元，賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣的暫時(shí)性差異9萬(wàn)元。應(yīng)沖回2009年確認(rèn)的應(yīng)納稅的暫時(shí)性差異6萬(wàn)元，再確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=9*25%=2.25(萬(wàn)元)。
　　借：遞延所得稅負(fù)債　　15000
　　貸：所得稅費(fèi)用　　15000
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　22500
　　貸：所得稅費(fèi)用　　22500
　　什么是免稅
　　免稅是指按照稅法規(guī)定免除全部應(yīng)納稅款，是對(duì)某些納稅人或征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)、扶持或照顧的特殊規(guī)定，是世界各國(guó)及各個(gè)稅種普遍采用的一種稅收優(yōu)惠方式。免稅是把稅收的嚴(yán)肅性和必要的靈活性有機(jī)結(jié)合起來(lái)制定的措施。
　　法定免稅是指在稅法中列舉的免稅條款。這類免稅一般由有稅收立法權(quán)的決策機(jī)關(guān)規(guī)定，并列入相應(yīng)免稅稅種的稅收法律、稅收條例和實(shí)施細(xì)則之中。這類免稅條款，免稅期限一般較長(zhǎng)或無(wú)期限，免稅內(nèi)容具有較強(qiáng)的穩(wěn)定性，一旦列入稅法，沒有特殊情況，一般不會(huì)修改或取消。這類免稅主要是從國(guó)家(或地區(qū))國(guó)民經(jīng)濟(jì)宏觀發(fā)展及產(chǎn)業(yè)規(guī)劃的大局出發(fā)，對(duì)一些需要鼓勵(lì)發(fā)展的項(xiàng)目或關(guān)系社會(huì)穩(wěn)定的行業(yè)領(lǐng)域，給予的稅收扶持或照顧，具有長(zhǎng)期的適用性和較強(qiáng)的政策性。如：按照中國(guó)增值稅暫行條例第16條的規(guī)定，對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位和個(gè)人銷售自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅;按照營(yíng)業(yè)稅暫行條例第6條的規(guī)定對(duì)托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅。
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