應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等經(jīng)濟(jì)活動而應(yīng)向購貨方、接收勞務(wù)的單位或個人收取的款項。形成應(yīng)收賬款的直接原因是賒銷。因為應(yīng)收賬款直接與企業(yè)的現(xiàn)金流量相關(guān)，會影響到企業(yè)的償債能力和持續(xù)經(jīng)營的進(jìn)行，同時應(yīng)收賬款作為企業(yè)的資產(chǎn)，有壞賬成本、機會成本和管理成本等，所以，除了按正常指標(biāo)分析應(yīng)收賬款(有關(guān)應(yīng)收賬款的指標(biāo)分析在本書的第8章8.5節(jié))對企業(yè)營運能力的影響外，額外關(guān)注應(yīng)收賬款也非常有必要。本節(jié)我們主要通過應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率深度剖析、應(yīng)收賬款賬齡和應(yīng)收賬款主要客戶分布對應(yīng)收賬款成本的影響，進(jìn)而對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的影響來分析應(yīng)收賬款。
　　應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率分析
　　應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是反映企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度的比率，它用來衡量一定期間內(nèi)企業(yè)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的平均次數(shù)，其公式為：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率(次)=銷售收人÷平均應(yīng)收賬款。用時間表示的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度稱為應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)，也稱平均應(yīng)收賬款回收期或平均收現(xiàn)期，其公式為：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)= 360÷應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=(平均應(yīng)收賬款×360)÷銷售收入。
　　公式人人都知道，所以表面上看，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率分析一定簡單明了。但是，在實務(wù)中，對“賒銷收入”，對“平均應(yīng)收賬款”其實大有文章可做。下面的例子，就很貼切地向您展示出，同樣的公式，同樣的數(shù)據(jù)，完全可以算出不同的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率(次)，或者說，管理者想報出什么樣的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率(次)都能報出，難道應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率(次)會變魔術(shù)?讓我們來做簡單分析。
　　(1)公式中的銷售收入，應(yīng)為利瀾表中的銷售收人，即包含了現(xiàn)銷收入和賒銷收入。這樣處理的理由，一是數(shù)據(jù)易于取得，具有客觀性;二是避免了對當(dāng)期現(xiàn)銷收入或賒銷收入的逐筆估算帶來的麻煩和人為誤差。過去，有的書籍將應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)公式的分子寫為“賒銷收入凈額”，即公式的分子=銷售收入一現(xiàn)銷收入一銷售退回、折讓與折扣，從理論上講，這樣是更精確，但其實不便于財務(wù)報表外部使用者直接計算、復(fù)核該指標(biāo)。而且l，逐筆統(tǒng)計現(xiàn)銷收入帶來不必要的工作量。在實務(wù)中，將現(xiàn)銷收入理解為當(dāng)日的賒銷收入，至于銷售退回、折舊與折扣已在新企業(yè)會計準(zhǔn)則的銷售收入中抵減，無需再單獨列示。所以，上述甲同學(xué)的計算過程中，將銷售收入減去了現(xiàn)金收入，其答案肯定不正確。
　　(2)公式中平均應(yīng)收賬款余額，應(yīng)包括“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)收票據(jù)”等科目核算的全部賒銷賬款。
　　按照新企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)產(chǎn)生的債權(quán)，一般涉及的會計科目有“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“長期應(yīng)收款”等。因此，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率不能僅僅用資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”項目的數(shù)值作為計算依據(jù)，而應(yīng)正確理解為銷售業(yè)務(wù)中的債權(quán)資金周轉(zhuǎn)率。因此上述乙同學(xué)的答案，不考慮“應(yīng)收票據(jù)”的做法也不正確。
　　再來看看丙同學(xué)的計算，他在計算平均應(yīng)收賬款余額時，雖然考慮到“應(yīng)收票據(jù)”，卻將應(yīng)收賬款余額與應(yīng)收賬款賬而價值混淆。而報表列示的應(yīng)收賬款賬面價值=(應(yīng)收賬款余額一相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備)，是凈額，這應(yīng)該作為一個常識記住。
　　所以，正確的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)=20000÷{[(990 +1040 +10)+(455+850+5)]1÷2=40000÷3350=1}94(次)，相應(yīng)的周轉(zhuǎn)天數(shù)=360÷11. 94= 30. 15(天)。
　　實務(wù)中確有不少企業(yè)采用丙同學(xué)的計算方法，直接以報袁項目的賬面價值代替賬面余額，忽略壞賬準(zhǔn)備的影響。
　　注意：在壞賬準(zhǔn)備金額較小時，兩種方法計算的周轉(zhuǎn)率差異較小，也可忽略不計。
　　(3)實務(wù)中如果應(yīng)收賬款余額的波動性較大，應(yīng)盡可能使用更詳盡的計算資料，如按每月的應(yīng)收賬款余額計算其平均占用額。同時，應(yīng)注意公式中分子、分母數(shù)據(jù)時間的對應(yīng)性，公式中銷售收入一般按年汁算，不足一年的要換算成一年的數(shù)據(jù)，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)一般指的是一年內(nèi)的周轉(zhuǎn)次數(shù)。
　　高頓網(wǎng)校溫馨提示：高頓網(wǎng)校為您提供權(quán)威、專業(yè)的初級實務(wù)、高級實務(wù)、稅務(wù)處理、技能拓展、全面會計實務(wù)等資訊。在線會計實務(wù)試題，每天免費直播上課，更多精品網(wǎng)課免費試聽。高頓網(wǎng)校會計實務(wù)頻道為大家提供大量的會計入門基礎(chǔ)知識，對會計從業(yè)人員非常有參考價值。
會計實務(wù)精彩推薦：2015年初級會計實務(wù)知識詳解會計人必看知識！如何做會計報表財會專家解讀：會計電算化