隨著新《增值稅暫行條例》、《營業(yè)稅暫行條例》和《企業(yè)所得稅法》等法律法規(guī)的施行，建筑企業(yè)異地施工業(yè)務(wù)的納稅處理發(fā)生了變化。本文結(jié)合具體案例進行分析。

 

A公司以建筑業(yè)為主，兼營商品銷售，公司注冊地在北京。A公司在貴州的C項目部，屬于A公司派出的非法人、非委托法人（也無非法人營業(yè)執(zhí)照）、非持續(xù)經(jīng)營的工程總承包項目部，總承包某建設(shè)項目；C項目部在北京某國稅局辦理了外管證，并注明“所得稅在機構(gòu)所在地繳納”；C項目部經(jīng)營期超過180天。C項目部與業(yè)主簽訂了工程總承包和設(shè)備銷售兩個合同，合同主體是A公司與業(yè)主。該項目的部分到場設(shè)備進項稅額已在A公司所在地進行了抵扣?，F(xiàn)C項目部所在地稅務(wù)局提出：

 

1.C項目部應(yīng)在本地辦理臨時稅務(wù)登記；

 

2.C項目部應(yīng)在本地繳納增值稅；

 

3.C項目部應(yīng)在本地繳納營業(yè)稅；

 

4.C項目部應(yīng)在本地預(yù)繳所得稅。

 

那么，C項目部是否應(yīng)在項目所在地辦理臨時稅務(wù)登記，并在本地繳納增值稅、營業(yè)稅，預(yù)繳所得稅呢？文章分以下幾個要素進行解析。

 

視情形辦理臨時稅務(wù)登記

 

根據(jù)《稅務(wù)登記管理辦法》的規(guī)定，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位，均應(yīng)按照《稅收征管法》及其實施細則和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)登記證件包括稅務(wù)登記證及其副本、臨時稅務(wù)登記證及其副本。取得臨時稅務(wù)登記證有以下5種情況：

 

1.從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人領(lǐng)取臨時工商營業(yè)執(zhí)照的；

 

2.從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人未辦理工商營業(yè)執(zhí)照也未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立的；

 

3.從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，自其在同一縣（市）實際經(jīng)營或提供勞務(wù)之日起，在連續(xù)的12個月內(nèi)累計超過180天的；

 

4.有獨立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、在財務(wù)上獨立核算并定期向發(fā)包人或者出租人上交承包費或租金的承包承租人；

 

5.境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的。

 

對照上述規(guī)定可以得出：

 

1.C項目部并未領(lǐng)取臨時營業(yè)執(zhí)照，因此不能辦理臨時稅務(wù)登記。

 

2.根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于換發(fā)稅務(wù)登記證件有關(guān)問題的補充通知》（國稅發(fā)[2006]104號）第三條的規(guī)定，對未領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照的納稅人及其分支機構(gòu)，不得發(fā)放臨時稅務(wù)登記證件，但要按規(guī)定征稅，并責(zé)成其先辦理營業(yè)執(zhí)照和組織機構(gòu)代碼，再辦理稅務(wù)登記。如果C項目部未按規(guī)定辦理工商營業(yè)執(zhí)照，也不能辦理臨時稅務(wù)登記。

 

3.根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于換發(fā)稅務(wù)登記證件有關(guān)問題的補充通知》（國稅發(fā)[2006]104號）第三條的規(guī)定，對外來經(jīng)營的納稅人（包括超過180天的），只辦理報驗登記，不再辦理臨時稅務(wù)登記。因此，C項目部經(jīng)營期無論是否已超過180天，均不再辦理臨時稅務(wù)登記，只辦理報驗登記。但是，在實際征管工作中，各地為了加強管理，對C項目部異地經(jīng)營超過180天，往往會要求其在當(dāng)?shù)剞k理營業(yè)執(zhí)照及稅務(wù)登記。

 

4.C項目部不屬于上述第四種、第五種情形，也不能辦理臨時稅務(wù)登記。

　　高頓網(wǎng)校溫馨提示：高頓網(wǎng)校為您提供權(quán)威、專業(yè)的初級實務(wù)、高級實務(wù)、稅務(wù)處理、技能拓展、全面會計實務(wù)等資訊。在線會計實務(wù)試題，每天免費直播上課，更多精品網(wǎng)課免費試聽。高頓網(wǎng)校會計實務(wù)頻道為大家提供大量的會計入門基礎(chǔ)知識，對會計從業(yè)人員非常有參考價值。

高頓免費題庫 【手機題庫下載】| 在線直播| 高清網(wǎng)課