隨著新《增值稅暫行條例》、《營業(yè)稅暫行條例》和《企業(yè)所得稅法》等法律法規(guī)的施行,建筑企業(yè)異地施工業(yè)務(wù)的納稅處理發(fā)生了變化。本文結(jié)合具體案例進(jìn)行分析。
A公司以建筑業(yè)為主,兼營商品銷售,公司注冊地在北京。A公司在貴州的C項目部,屬于A公司派出的非法人、非委托法人(也無非法人營業(yè)執(zhí)照)、非持續(xù)經(jīng)營的工程總承包項目部,總承包某建設(shè)項目;C項目部在北京某國稅局辦理了外管證,并注明“所得稅在機(jī)構(gòu)所在地繳納”;C項目部經(jīng)營期超過180天。C項目部與業(yè)主簽訂了工程總承包和設(shè)備銷售兩個合同,合同主體是A公司與業(yè)主。該項目的部分到場設(shè)備進(jìn)項稅額已在A公司所在地進(jìn)行了抵扣?,F(xiàn)C項目部所在地稅務(wù)局提出:
1.C項目部應(yīng)在本地辦理臨時稅務(wù)登記;
2.C項目部應(yīng)在本地繳納增值稅;
3.C項目部應(yīng)在本地繳納營業(yè)稅;
4.C項目部應(yīng)在本地預(yù)繳所得稅。
那么,C項目部是否應(yīng)在項目所在地辦理臨時稅務(wù)登記,并在本地繳納增值稅、營業(yè)稅,預(yù)繳所得稅呢?文章分以下幾個要素進(jìn)行解析。
視情形辦理臨時稅務(wù)登記
根據(jù)《稅務(wù)登記管理辦法》的規(guī)定,企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所,個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位,均應(yīng)按照《稅收征管法》及其實施細(xì)則和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)登記證件包括稅務(wù)登記證及其副本、臨時稅務(wù)登記證及其副本。取得臨時稅務(wù)登記證有以下5種情況:
1.從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人領(lǐng)取臨時工商營業(yè)執(zhí)照的;
2.從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人未辦理工商營業(yè)執(zhí)照也未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立的;
3.從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營,自其在同一縣(市)實際經(jīng)營或提供勞務(wù)之日起,在連續(xù)的12個月內(nèi)累計超過180天的;
4.有獨立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、在財務(wù)上獨立核算并定期向發(fā)包人或者出租人上交承包費或租金的承包承租人;
5.境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的。
對照上述規(guī)定可以得出:
1.C項目部并未領(lǐng)取臨時營業(yè)執(zhí)照,因此不能辦理臨時稅務(wù)登記。
2.根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于換發(fā)稅務(wù)登記證件有關(guān)問題的補充通知》(國稅發(fā)[2006]104號)第三條的規(guī)定,對未領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照的納稅人及其分支機(jī)構(gòu),不得發(fā)放臨時稅務(wù)登記證件,但要按規(guī)定征稅,并責(zé)成其先辦理營業(yè)執(zhí)照和組織機(jī)構(gòu)代碼,再辦理稅務(wù)登記。如果C項目部未按規(guī)定辦理工商營業(yè)執(zhí)照,也不能辦理臨時稅務(wù)登記。
3.根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于換發(fā)稅務(wù)登記證件有關(guān)問題的補充通知》(國稅發(fā)[2006]104號)第三條的規(guī)定,對外來經(jīng)營的納稅人(包括超過180天的),只辦理報驗登記,不再辦理臨時稅務(wù)登記。因此,C項目部經(jīng)營期無論是否已超過180天,均不再辦理臨時稅務(wù)登記,只辦理報驗登記。但是,在實際征管工作中,各地為了加強(qiáng)管理,對C項目部異地經(jīng)營超過180天,往往會要求其在當(dāng)?shù)剞k理營業(yè)執(zhí)照及稅務(wù)登記。
4.C項目部不屬于上述第四種、第五種情形,也不能辦理臨時稅務(wù)登記。
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