高頓網(wǎng)校小編在5月19日禮拜二友情提醒您認真仔細閱讀這篇會計實務的文章——稅務處理:酒廠基本業(yè)務  【案例】
  某酒廠為增值稅一般納稅人,2009年5月發(fā)生以下業(yè)務:
  (1)銷售薯類白酒200公斤,開具防偽稅控專用發(fā)票,收取不含稅銷售額1000元。
 ?。?)購入機械化生產(chǎn)線一套,取得防偽稅控專用發(fā)票,支付價款100000元、增值稅17000元。支付運費6000元,取得運輸公司開具的普通發(fā)票。
 ?。?)銷售糧食白酒20噸,開具防偽稅控專用發(fā)票,應收取不含稅銷售額30000元。由于5天內(nèi)將全部貨款收回,根據(jù)合同規(guī)定,給予購買方5%的銷售折扣,實際收取28500元。
 ?。?)銷售給某超市果酒500瓶(500毫升/瓶),開具普通發(fā)票,收取含稅銷售額12500元。酒廠負責送貨上門,向超市收取運費5000元。
 ?。?)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購免稅農(nóng)產(chǎn)品兩批,兩張收購憑證上注明的收購價款分別為30000元、31000元,當月將*9批農(nóng)產(chǎn)品投入生產(chǎn),第二批用于本廠職工食堂。
  (6)向小規(guī)模納稅人購買大豆一批,取得普通發(fā)票上注明支付買價7200元。支付運輸費用10000元,其中包含保險費、裝卸費2000元,取得運輸單位開具的普通發(fā)票。
 ?。?)將特制糧食白酒25公斤用于廠慶活動,實際生產(chǎn)成本6600元,無同類產(chǎn)品市場價格。
 ?。?)購進糧食酒精一批,取得防偽稅控專用發(fā)票,支付價款100000元,增值稅17000元。本月以購進糧食酒精為主要原料生產(chǎn)一批白酒并于本月銷售5噸,開具防偽稅控專用發(fā)票,收取不含稅銷售額200000元。
 ?。?)發(fā)出原材料一批,委托某加工企業(yè)(增值稅一般納稅人)加工高端薯類白酒,原材料成本12000元,支付加工費2000元,本月尚未取得加工企業(yè)開具的防偽稅控專用發(fā)票,加工企業(yè)無同類消費品的銷售價格。已代收代繳消費稅。本月將收回的100公斤白酒直接對外銷售,開具防偽稅控專用發(fā)票,收取不含稅銷售額1800元。
 ?。?0)銷售廠房取得銷售收入1400萬元,該廠房為3年前以1000萬元購買。
 ?。?1)銷售自己使用過的設備取得銷售收入1.04萬元,該設備為2007年購入,原值3萬元。該酒廠未納入擴大增值稅抵扣范圍試點。
  已知:白酒消費稅比例稅率20%,固定稅額每公斤1元,果酒消費稅比例稅率10%,成本利潤率10%,酒精消費稅稅率5%,大豆為《農(nóng)產(chǎn)品征稅范圍注釋》中所列貨物,取得的合法憑證已在當月經(jīng)過主管稅務機關認證。
  根據(jù)上述資料回答下列問題:
  1.自產(chǎn)自用糧食白酒應納消費稅。
  2.該酒廠當月應納消費稅。
  3.委托加工企業(yè)當月代收代繳消費稅。
  4.該酒廠當月應納增值稅。
  5.該酒廠銷售廠房應納營業(yè)稅。
  6.該酒廠銷售使用過的設備應納增值稅。
  【解答】
 ?。?)計算自產(chǎn)自用糧食白酒應納消費稅:應納稅額=[6600×(1+10%)+50×0.5]÷(1-20%)×20%=1821.25(元)
 ?。?)計算酒廠本月應納消費稅:應納稅額=1000×20%+200×2×0.5+30000×20%+20×2×1000×0.5+(12500+5000)÷(1+17%)×10%+[6600×(1+10%)+50×0.5]÷(1-20%)×20%+50×0.5+200000×20%+5×2×1000×0.5=74741.98(元)
 ?。?)計算委托加工企業(yè)當月代收代繳消費稅:代收代繳消費稅=(12000+2000+100×2×0.5)÷(1-20%)×20%+100×2×0.5=3625(元)
 ?。?)計算酒廠本月應納增值稅:銷項稅額=1000×17%+30000×17%+[(12500+5000)÷(1+17%)×17%]+[6600×(1+10%)+1821.25]×17%+200000×17%+1800×17%=43662.55(元)
  進項稅額=17000+6000×7%+30000×13%+7200×13%+(10000-2000)×7%+17000=39816(元)
  應納稅額=43662.55-39816=3846.55(元)
  (5)計算銷售廠房應納營業(yè)稅:應納稅額=(1400-1000)×5%=20(萬元)
 ?。?)計算銷售使用過的設備應納增值稅:應納稅額=1.04÷(1+4%)×4%×50%=0.02(萬元)
  【解析】
  ①酒廠購入的機械化生產(chǎn)線雖屬于固定資產(chǎn),但2009年之后進項稅額可以從銷項稅額中抵扣,其購入固定資產(chǎn)所支付的運輸費用,也準予計算扣除進項稅額。
  ②酒廠給予購買方的價格折扣,是因為對及早償還貨款而給予的折扣優(yōu)待,發(fā)生在銷貨之后,是一種融資性質的理財費用,其折扣額不得從銷售額中減除。
 ?、劬茝S向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購兩批糧食,*9批可以按照買價和13%的扣除率計算進項稅額。第二批糧食用于職工食堂,其進項稅額不得作為當期進項稅額予以抵扣。
 ?、芫茝S向小規(guī)模納稅人購買大豆準予按照買價和13%的扣除率,計算進項稅額;所支付的運費可以依7%的扣除率計算進項稅額扣除,但隨同運費支付的保險費和裝卸費等其他雜費不得計算扣除。
 ?、菥茝S將特制的白酒用于廠慶活動,視同銷售,應確定銷售額計算繳納增值稅和消費稅。
  納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品,按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的,按照組成計稅價格計算納稅。從2009年1月1日起,實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式:
  組成計稅價格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)
  ⑥酒廠以外購酒精為主要原料生產(chǎn)銷售白酒,應按照酒精所用原料確定白酒的適用稅率,按照糧食白酒的稅率征收消費稅。計稅時,不得從應納的消費稅稅額中扣除外購酒精已納的消費稅稅額。
 ?、呶屑庸さ膽愊M品,按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的,按照組成計稅價格計算納稅。從2009年1月1日起,實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式:
  組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)
  委托加工的應稅消費品,加工企業(yè)已代收代繳消費稅,收回以后直接銷售的,不再繳納消費稅。
  ⑧納稅人將購置或抵債取得的不動產(chǎn)再轉讓時,以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權作價后的余額為營業(yè)額。
 ?、嶙?009年1月1日起,增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人,銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅。
  來源:天財會計網(wǎng)
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