高頓網(wǎng)校小編在5月19日禮拜二友情提醒您認真仔細閱讀這篇會計實務(wù)的文章——會計處理：來料加工企業(yè)　　一、來料加工企業(yè)的會計處理
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　　首先，根據(jù)財政部1998年頒布的收入確認原則，來料加工企業(yè)在報關(guān)出口后就應(yīng)確認收入。因為此時商品所有權(quán)的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給外方，加工企業(yè)對商品已不擁有與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，不再對已出口的商品實施控制，同時與交易相關(guān)的加工費收入已轉(zhuǎn)入企業(yè)，相關(guān)的收入和成本已能夠可靠地計量。
　　其次，對內(nèi)外加工業(yè)務(wù)收入應(yīng)分別核算。目前，企業(yè)為了適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展，往往采取多種經(jīng)營方式，可能既做進出口貿(mào)易，又做生產(chǎn)、加工業(yè)務(wù)。這就要求企業(yè)要分清業(yè)務(wù)的主次，主營業(yè)務(wù)在“營業(yè)收入”中核算，而兼營業(yè)務(wù)則在“其他業(yè)務(wù)收入”中核算。來料加工企業(yè)也有類似問題，比如來料加工企業(yè)為了充分利用現(xiàn)有設(shè)備，既從事對外加工業(yè)務(wù)，又搞國內(nèi)加工，這時就應(yīng)分別核算對內(nèi)、對外加工業(yè)務(wù)。外加工費收入免征增值稅，而內(nèi)加工費收入則要征稅，如果劃分不清，就不能享受免稅待遇。另外，企業(yè)出售廢料的收入，應(yīng)在“營業(yè)外收入”中核算，因為它與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系。
　　第三，境外委托方代支的費用應(yīng)如實計入收入。目前，國內(nèi)來料加工企業(yè)加工費收入定得普遍較低，境外委托方往往與國內(nèi)來料加工企業(yè)簽訂某些協(xié)議，代支部分費用（如廠租、報關(guān)費等大額支出），例如某制衣廠，1997、1998年兩年虧損總額高達899萬元，其中1998年的加工費收入為72萬元，費用成本總額為445萬元，收入僅占費用的16％，而僅工資一項開支就達312萬元。該廠付出312萬元的工資卻只取得72萬元的收入，且該廠成立10年來，一直處于這種狀況，卻能經(jīng)營下去。究其原因，原來境外委托方經(jīng)常付給該廠現(xiàn)金（是人民幣而非外匯）以供日常開支，這部分現(xiàn)金則掛在“其他應(yīng)付款”賬上，而不在收入科目中反映，這就變相轉(zhuǎn)移了企業(yè)加工費收入，從而轉(zhuǎn)移利潤，減少應(yīng)納稅所得額，同時由于加工費收入過低，也減少了國家外匯收入。對于外商代支的此類費用可理解為價外補貼收入，應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。
　　（二）費用的核算
　　首先，費用核算應(yīng)細化。一般地，大的來料加工企業(yè)可將費用分為“制造費用”和“管理費用”，用于生產(chǎn)方面的費用計入“制造費用”，用于辦公管理方面的費用計入“管理費用”，而對于小的來料加工企業(yè)來講，也可將所有費用都計入“管理費用”。對于出口方面的費用，如監(jiān)管費、商檢費、衛(wèi)檢費、打單費、場檢費、招待費、補助費等，大部分企業(yè)都把它們放入“報關(guān)費”。其實，這樣做不利于企業(yè)進行財務(wù)分析，*4的辦法是分項單列。比如說，有的來料加工企業(yè)每月報關(guān)費有幾十萬元，但具體是什么開支卻不清楚，而分開列記就不存在上述問題。同時，衛(wèi)檢費、場檢費等是按車次收取的，監(jiān)管費、商檢費是按材料價值來計算的，如果實際支出金額偏差較大，就可檢查是否有不正常開支，從而促進企業(yè)做好財務(wù)分析。
　　其次，購進原材料和輔料的進項稅額不能抵扣，而應(yīng)單獨核算并計入成本費用。來料加工企業(yè)主要原材料和大部分輔料是通過海關(guān)進口的，也有小部分輔料是從國內(nèi)采購的。在國內(nèi)采購的材料，即使取得增值稅專用發(fā)票，其進項稅額也不能抵扣，而只能計入成本費用。這是因為，按照現(xiàn)行稅收政策，來料加工復(fù)出口的貨物，一律實行“出口免稅”管理辦法，即進項稅額（包括進口料件和國產(chǎn)料件的進項稅額）不予抵扣，最后生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)不征稅，出口也不退稅。這與進料加工貿(mào)易不同，進料加工企業(yè)使用的國產(chǎn)料件可辦理出口退稅（必須取得增值稅專用發(fā)票）。因此，對從事來料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的出口企業(yè)，為生產(chǎn)或加工復(fù)出口的免稅貨物而購進的已稅原材料、輔料等，其進項稅額不能抵扣和辦理退稅，而應(yīng)單獨核算并轉(zhuǎn)入來料加工經(jīng)營成本中。若不能單獨核算應(yīng)稅和非應(yīng)稅項目的進項稅額的，按銷售比例分攤其耗用原材料的進項稅額。
　　二、來料加工企業(yè)的稅收優(yōu)惠
　　根據(jù)《出口貨物退（免）稅管理辦法》的規(guī)定，出口企業(yè)以“來料加工”貿(mào)易方式免稅進口原材料、零部件后，憑海關(guān)核簽的來料加工進口貨物報關(guān)單和來料加工登記手冊向主管其出口退稅的稅務(wù)機關(guān)辦理“來料加工免稅證明”，持此證明向主管其征稅的稅務(wù)機關(guān)申報辦理免征其加工或委托加工貨物及其工繳費的增值稅、消費稅。貨物出口后，出口企業(yè)應(yīng)憑來料加工出口報關(guān)單和海關(guān)已核銷的來料加工登記手冊、收匯憑證向主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)辦理核銷手續(xù)，對逾期未核銷的，主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)將會同海關(guān)和主管征稅的稅務(wù)機關(guān)及時予以補稅和處罰。
　　從以上規(guī)定我們知道，承接來料加工業(yè)務(wù)的出口企業(yè)在料件進口后，可憑海關(guān)核簽的來料加工進口報關(guān)單和來料加工登記手冊向主管其出口退稅的稅務(wù)機關(guān)辦理“來料加工免稅證明”，而無須等來料加工手冊核銷后再辦理“來料加工免稅證明”。
　　來料加工企業(yè)辦理免稅證明須報送的資料有：加工貿(mào)易業(yè)務(wù)合同批準證、對外加工裝配合同、進口料件申請備案清單、出口成品申請備案清單、出口制成品及對應(yīng)進口料消耗備案清單、合同基本情況（含封面）、稅務(wù)登記副本復(fù)印件、申請免稅報告、上一批貨物的合同銷案申請表。
　　來源：天財會計網(wǎng)
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