請時刻留意高頓網(wǎng)校“會計實務(wù)”頻道4月20日星期一的文章更新——財產(chǎn)損失怎么才能確認存貨價值？
　　某木材加工企業(yè)倉庫和車間被水淹，部分產(chǎn)品、半成品和原材料都受到不同程度的毀損。申報納稅時，企業(yè)對受損原材料增值稅進項稅轉(zhuǎn)出以及原材料、產(chǎn)成品等企業(yè)所得稅扣除如何計算不是很清楚，向當?shù)囟悇?wù)局咨詢。
　　稅務(wù)人員向他解釋，企業(yè)如果發(fā)生存貨類財產(chǎn)損失，要特別注意以下事項：
　　一、保證相關(guān)資料的完整性
　　為了確保存貨受損價值依據(jù)充分、核算正確，必須及時搜集相關(guān)的各種資料：受損時的相關(guān)證明，受損時存貨的數(shù)量，產(chǎn)成品的材料定額、工資（工時）定額，近期原材料進貨憑證（一般取存貨受損日前3個月～6個月的原材料憑證，越接近損失當日越好），工資結(jié)算單，財產(chǎn)受損日前6個月～12個月的生產(chǎn)成本明細，企業(yè)報稅務(wù)部門備案的存貨處理方法，其他相關(guān)資料。
　　二、計算損失價值
　　存貨的損失價值應(yīng)當按取得時的實際成本核算，取得時的實際成本，應(yīng)當按受損時存貨所處的實物形態(tài)分別核算。各類存貨（以原材料、半成品和產(chǎn)成品為例）受損價值確定方法如下：
　　1.原材料。原材料價格的確定，主要依據(jù)為企業(yè)所供的原材料進貨發(fā)票。
　　2.產(chǎn)成品。產(chǎn)成品的受損價值按取得時的實際成本核算，其單位價值由料、工、費三項成本構(gòu)成。“料”為直接材料，即構(gòu)成產(chǎn)品實體的主要材料，其單價與原材料中的主要材料單價要一致，再按各項材料的消耗定額進行核算：“工”為直接人工，包括生產(chǎn)工人的工資及按規(guī)定比例計提的職工福利費，其計算公式如下：工資和福利費單位成本=工資定額×（1+規(guī)定計提職工福利費比例）：“費”為制造費用，單位制造費用采用產(chǎn)量平均法進行確定。
　　3.半成品。半成品的受損價值與產(chǎn)成品受損價值的計算方法相同。半成品在計算其實際成本時，因尚未完工，實物形態(tài)及完工程度各不相同，應(yīng)分別不同完工程度進行核算。
　　三、確認存貨損失的程序
　　《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（總局令第13號）、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)準則（試行）》的通知（國稅發(fā)〔2007〕9號）明確了存貨損失的審核，主要包括有關(guān)存貨的內(nèi)部控制是否健全、存貨盤點資料是否完整、中介及相關(guān)機關(guān)的證明是否完備、企業(yè)內(nèi)部的審批資料是否齊全等。
　　1.對盤虧的存貨，扣除責任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認定損失：存貨盤點表，中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒證證明，存貨保管人對于盤虧的情況說明，盤虧存貨的價值確定依據(jù)（包括相關(guān)入庫手續(xù)、相同相近存貨采購發(fā)票價格或其他確定依據(jù)），企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責任認定、責任人賠償說明和內(nèi)部核批文件。
　　2.對報廢、毀損的存貨，其賬面價值扣除殘值及保險賠償或責任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認定損失：單項或批量金額較小的存貨由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門出具技術(shù)鑒定證明；單項或批量金額較大的存貨，應(yīng)取得國家有關(guān)技術(shù)部門或具有技術(shù)鑒定資格的中介機構(gòu)出具的技術(shù)鑒定證明；涉及保險索賠的，應(yīng)當有保險公司理賠情況說明，企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報廢、毀損情況說明及審批文件，殘值情況說明，企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責任認定、責任賠償說明和內(nèi)部核批文件。
　　3.對被盜的存貨，其賬面價值扣除保險理賠以及責任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認定損失：向公安機關(guān)的報案記錄，公安機關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料。涉及責任人的責任認定及賠償情況說明。涉及保險索賠的，應(yīng)當有保險公司理賠情況說明。
　　4.企業(yè)的存貨發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害情形，應(yīng)依據(jù)下列證據(jù)認定財產(chǎn)損失：資產(chǎn)被淘汰、變質(zhì)的經(jīng)濟、技術(shù)等原因的說明，企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務(wù)負責人簽章證實有關(guān)資產(chǎn)已霉爛變質(zhì)、已無使用價值或轉(zhuǎn)讓價值、已毀損等的書面申明，中介機構(gòu)或有關(guān)技術(shù)部門的品質(zhì)鑒定報告，無形資產(chǎn)的法律保護期限文件，有關(guān)被投資方破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件，工商部門注銷、吊銷文件，政府有關(guān)部門的行政決定文件，終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件，有關(guān)資產(chǎn)的成本和價值回收情況說明，被投資方清算剩余財產(chǎn)分配情況的證明。值得注意的是，存貨因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認的財產(chǎn)損失須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批才能在申報企業(yè)所得稅時扣除。
　　來源：天財會計網(wǎng)
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