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　　【原題】：案例分析題
　　案例分析題八（本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答）
　　甲公司為我國境內(nèi)注冊(cè)的上市公司，其主要客戶在我國境內(nèi)。在2014年與企業(yè)合并相關(guān)的資料如下：
　　（1）出于長期戰(zhàn)略考慮，甲公司于2014年1月1日以189000萬元從乙公司原股東處購買了乙公司發(fā)行在外的60%股份，共計(jì)6000萬股，并自當(dāng)日起能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。為此項(xiàng)合并，甲公司另支付相關(guān)審計(jì)、法律服務(wù)等費(fèi)用800萬元人民幣?？紤]到原管理層的能力、業(yè)務(wù)熟悉程度等，甲公司完成收購交易后，保留了乙公司原管理層的所有成員。2014年1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為283500萬元。
　　（2）為保障甲公司的原材料供應(yīng)，2014年7月1日，甲公司發(fā)行1000萬股普通股換取丙公司原股東持有的丙公司20%有表決權(quán)股份。甲公司取得丙公司20%有表決權(quán)股份后，派出一名代表作為丙公司董事會(huì)成員，參與丙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策。丙公司注冊(cè)地為北京市，以人民幣為記賬本位幣。股份發(fā)行日，甲公司每股股份的市場價(jià)格為2.5元，發(fā)行過程中支付券商手續(xù)費(fèi)50萬元；取得投資日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為13000萬元，賬面價(jià)值為12000萬元，其差額為丙公司一項(xiàng)無形資產(chǎn)增值。該無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法攤銷。
　　2014年度，丙公司按其凈資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤為1200萬元，其中，1至6月份實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元；無其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。甲公司在本交易中發(fā)行1000萬股股份后，發(fā)行在外的股份總數(shù)為15000萬股，每股面值為1元。
　　2014年11月1日，甲公司向丙公司銷售一批存貨，成本為600萬元，售價(jià)為1000萬元，丙公司購入后仍將其作為存貨，至2014年12月31日，丙公司已將上述存貨對(duì)外銷售80%。
　　甲公司在購買乙公司、丙公司的股份之前，與他們不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
　　要求：
　?。?）計(jì)算甲公司購買乙公司股權(quán)的成本，并說明由此發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理原則。
　　（2）計(jì)算甲公司購買乙公司股權(quán)在合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。
　?。?）簡述甲公司發(fā)行權(quán)益性證券對(duì)其股本、資本公積及所有者權(quán)益總額的影響，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
　?。?）簡述甲公司對(duì)丙公司投資的后續(xù)計(jì)量方法及理由，計(jì)算對(duì)初始投資成本的調(diào)整金額，以及期末應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額。
　?。?）編制甲公司對(duì)丙公司投資在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的調(diào)整分錄。
　　正確答案：
　?。?）購買乙公司股權(quán)成本為189000萬元。
　　購買乙公司股權(quán)支付的相關(guān)審計(jì)費(fèi)、法律服務(wù)等費(fèi)用800萬元，在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。
　?。?）購買乙公司股權(quán)在合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=189000-283500×60%=18900（萬元）。
　?。?）甲公司發(fā)行權(quán)益性證券增加股本1000萬元，股本溢價(jià)應(yīng)當(dāng)扣除權(quán)益性證券的手續(xù)費(fèi)，增加“資本公積——股本溢價(jià)”科目的金額=2.5×1000-1000-50=1450（萬元），發(fā)行權(quán)益性證券對(duì)所有者權(quán)益總額的影響=1000+1450=2450（萬元）。
　　相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：
　　借：長期股權(quán)投資 2500
　　貸：股本 1000
　　資本公積—股本溢價(jià) 1450
　　銀行存款 50
　?。?）甲公司對(duì)丙公司投資后續(xù)計(jì)量采用權(quán)益法核算，因?yàn)榧坠救〉帽?0%有表決權(quán)股份后，派出一名代表作為丙公司董事會(huì)成員，參與丙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對(duì)丙公司具有重大影響，所以采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
　　對(duì)初始成本進(jìn)行調(diào)整金額=13000×20%-2500=100（萬元）。
　　期末應(yīng)確認(rèn)的投資收益=［（1200-500）-1000/5×6/12-（1000-600）×（1-80%）］×20%=104（萬元）。
　?。?）甲公司對(duì)丙公司投資在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)編制如下調(diào)整分錄。
　　借：營業(yè)收入 200（1000×20%）
　　貸：營業(yè)成本 120（600×20%）
　　投資收益 80
　　知識(shí)點(diǎn)：長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（非同一控制下）， 內(nèi)部商品交易的合并處理
　　【學(xué)員提問】
　　老師：
　　1、針對(duì)丙公司的投資只有20%，具有重大影響，所以甲公司的合并報(bào)表不應(yīng)該把丙納入合并范圍吧？
　　2、既然丙不納入合并報(bào)表 的范圍 ，那么對(duì)丙的內(nèi)部交易為什么要在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行調(diào)整？
　　3、甲公司對(duì)丙公司投資在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)調(diào)整的部分為未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部損益中甲公司占的份額，所以我覺得應(yīng)調(diào)整的營業(yè)收入 是1000*20%（未銷售部分）*20%（持股比例）=40 萬元；營業(yè)成本為600*20%*20*=24  萬元，  投資收益為16萬元。
　　謝謝！
　　【老師回答】
　　尊敬的學(xué)員，您好：
　　1、針對(duì)丙公司的投資只有20%，具有重大影響，所以甲公司的合并報(bào)表不應(yīng)該把丙納入合并范圍吧？
　　【回復(fù)】是的，丙公司不納入合并范圍。
　　2、既然丙不納入合并報(bào)表的范圍 ，那么對(duì)丙的內(nèi)部交易為什么要在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行調(diào)整？
　　【回復(fù)】因?yàn)榧坠镜南虮句N售貨物，涉及到內(nèi)部交易的抵消。也就是說存在重大影響，還涉及抵消。且個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表做的抵消處理從合并報(bào)表的角度看，不正確，所以需要調(diào)整。這個(gè)知識(shí)點(diǎn)太難理解了，學(xué)員記住這個(gè)處理方法就可以了。
　　3、甲公司對(duì)丙公司投資在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)調(diào)整的部分為未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部損益中甲公司占的份額，所以我覺得應(yīng)調(diào)整的營業(yè)收入是1000*20%（未銷售部分）*20%（持股比例）=40 萬元；營業(yè)成本為600*20%*20*=24 萬元，投資收益為16萬元。
　　【回復(fù)】對(duì)于順流交易而言，出售或者不出售，抵消分錄是一樣的處理。因?yàn)槁?lián)營企業(yè)或合營企業(yè)并不納入合并報(bào)表，當(dāng)存在其他的子公司，需要編制合并報(bào)表時(shí)，在合并報(bào)表中抵消的只是銷售時(shí)點(diǎn)的內(nèi)部交易損益，和后續(xù)的出售與否沒有關(guān)系，因?yàn)楹罄m(xù)的出售都是聯(lián)營企業(yè)個(gè)別報(bào)表的事情。這個(gè)地方理解起來比較費(fèi)解，建議直接記住結(jié)論。
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