企業(yè)租入固定資產(chǎn)的改建支出稅務(wù)處理

　　案情簡(jiǎn)介

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)某企業(yè)進(jìn)行所得稅檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入廠房，租期6年，租用第三年對(duì)廠房進(jìn)行改建裝修，發(fā)生改建費(fèi)用20萬(wàn)元，該公司認(rèn)為廠房是租用的，發(fā)生改建費(fèi)用不能計(jì)入固定資產(chǎn)以提取折舊，作為成本費(fèi)用在稅前一次性扣除。對(duì)此，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求該公司將改建費(fèi)用作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照剩余3年租賃期限分期攤銷，并進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅調(diào)整，補(bǔ)交稅款及滯納金。

　　稅法分析

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。其第（二）項(xiàng)規(guī)定，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不得計(jì)算折舊扣除。第十三條規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十八條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。第（二）項(xiàng)規(guī)定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。改建的固定資產(chǎn)延長(zhǎng)使用年限的，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限。

　　因此，企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入廠房等固定資產(chǎn)租賃期限未滿時(shí)發(fā)生的改建支出，應(yīng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

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