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　　一、工資薪金稅前扣除范圍
　?。ㄒ唬┕べY薪金的范圍
　　包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
　　不包括五險(xiǎn)一金和三項(xiàng)費(fèi)用：“工資、薪金總額”，是指企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資、薪金總和。
　　不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資、薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資、薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
　?。ǘ┖侠砉べY薪金及稅前扣除的條件
　　根據(jù)國(guó)稅函[2009]3號(hào)文規(guī)定：“合理工資、薪金”是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資、薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資、薪金。
　　工資薪金稅前扣除的五大條件：1.企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資、薪金制度；2.企業(yè)所制定的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；3.企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資、薪金是相對(duì)固定的，工資、薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；4.企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；5.有關(guān)工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。
　　二、工資薪金扣除的原則
　　（一）從嚴(yán)——收付實(shí)現(xiàn)制原則
　　1.根據(jù)國(guó)稅函[2009]3號(hào)規(guī)定，企業(yè)工資稅前扣除依據(jù)實(shí)際發(fā)放原則，即收付實(shí)現(xiàn)制原則。企業(yè)預(yù)提的工資沒(méi)有實(shí)際發(fā)放的不可以稅前扣除。
　　2.《浙江省地稅局關(guān)于2009年所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的解答》（2009年12月全省所得稅工作會(huì)議討論后于2010-1-15印發(fā)）
　　企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理工資薪金支出，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。此規(guī)定未明確稅前扣除時(shí)間，也未明確必須實(shí)際發(fā)放。請(qǐng)省局予以明確。
　　意見(jiàn)：實(shí)際發(fā)生的工資薪金支出是指企業(yè)已經(jīng)實(shí)際支付給其職工的那部分工資薪金支出，尚未支付的，不能在其未支付的這個(gè)納稅年度內(nèi)扣除，只有等到實(shí)際發(fā)生后，才準(zhǔn)予稅前扣除。
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　　1.補(bǔ)繳個(gè)稅后的工資，可事后補(bǔ)扣。—《浙江省地稅局關(guān)于2009年所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的解答》（2009年12月全省所得稅工作會(huì)議討論后于2010-1-15印發(fā)）
　　稅務(wù)機(jī)關(guān)在工資薪金比對(duì)中發(fā)現(xiàn)企業(yè)未足額代扣代繳，對(duì)未足額扣繳的工資性支出，如果企業(yè)跨年度補(bǔ)扣繳了個(gè)人所得稅，這部分工資性支出企業(yè)能否稅前扣除？
　　意見(jiàn)：補(bǔ)扣繳了個(gè)人所得稅后，允許在工資薪金實(shí)際發(fā)生年度稅前扣除。
　　2.《浙江省國(guó)家稅務(wù)局所得稅處2008年度匯算清繳問(wèn)題解》第6條“工資薪金問(wèn)題”
　　企業(yè)在12月31日前計(jì)提的工資，在匯繳前實(shí)際發(fā)放的可以在稅前扣除。
　　《浙江省國(guó)家稅務(wù)局2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答》第八條
　　年末已計(jì)提但未實(shí)際發(fā)放或已支付但未取得相關(guān)憑證的問(wèn)題企業(yè)年末已計(jì)提但未實(shí)際發(fā)放的工資薪金、暫估入賬的材料成本及相關(guān)費(fèi)用，在匯算清繳結(jié)束之前發(fā)放或取得發(fā)票的可以在稅前扣除。
　　《浙江省國(guó)家稅務(wù)局2010年企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答》
　　匯算清繳終了后補(bǔ)發(fā)以前納稅年度合理的工資薪金支出，是否可以稅前扣除？企業(yè)材料成本未取得發(fā)票暫估入賬，在匯算清繳期間或匯算清繳結(jié)束后取得發(fā)票，在稅前扣除上有何不同？
　　企業(yè)年末已計(jì)提但未實(shí)際發(fā)放的工資薪金、暫估入賬的材料成本及相關(guān)費(fèi)用，在匯算清繳結(jié)束之前發(fā)放或取得發(fā)票的可以在稅前扣除。
　　三、特殊事項(xiàng)工資處理
　　（一）離退休人員
　　1.獲得除退休工資外的補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物等
　　《關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎(jiǎng)金補(bǔ)貼征收個(gè)人所得稅的復(fù)》（國(guó)稅函[2008]723號(hào)）規(guī)定，離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，不屬于《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，離退休人員從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。
　　2.提前退休取得的一次性補(bǔ)貼
　　《關(guān)于個(gè)人提前退休取得補(bǔ)貼收入個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)稅總局公告[2011]6號(hào)）規(guī)定，對(duì)未達(dá)到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個(gè)人，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補(bǔ)貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆?jì)算個(gè)人所得稅。
　　3.高級(jí)專家延長(zhǎng)離休退休期間取得工資薪金所得
　　《關(guān)于高級(jí)專家延長(zhǎng)離休退休期間取得工資薪金所得有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]7號(hào)）規(guī)定，對(duì)高級(jí)專家延長(zhǎng)離休退休期間從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位取得的，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等收入，視同離休、退休工資，免征個(gè)人所得稅；除此以外各種名目的津補(bǔ)貼收入等，以及高級(jí)專家從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位之外的其他地方取得的培訓(xùn)費(fèi)、講課費(fèi)、顧問(wèn)費(fèi)、稿酬等各種收入，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。
　?。ǘ╇p薪制
　　《關(guān)于明確個(gè)人所得稅若干政策執(zhí)行問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]121號(hào)）*9條有關(guān)“雙薪制”計(jì)稅方法停止執(zhí)行。企業(yè)薪酬結(jié)構(gòu)中，如果仍然包括“雙薪制”的工資薪金所得，而且“雙薪制”的工資薪金與全年一次性獎(jiǎng)金在同一個(gè)月份內(nèi)發(fā)放的，可以將“雙薪制”工資與全年一次性獎(jiǎng)金合并，統(tǒng)一按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》計(jì)算個(gè)人所得稅。如果“雙薪制”的工資薪金與全年一次性獎(jiǎng)金不在同一個(gè)月份內(nèi)發(fā)放，“雙薪制”的工資薪金應(yīng)與所在月份工資收入合并后，計(jì)算個(gè)人所得稅；不再執(zhí)行全年一次性獎(jiǎng)金政策。
　?。ㄈ┮?jiàn)習(xí)補(bǔ)貼
　　《關(guān)于進(jìn)一步做好普通高等學(xué)校畢業(yè)生就業(yè)工作的通知》（國(guó)發(fā)辦[2011] 16號(hào)）規(guī)定，見(jiàn)習(xí)單位支出的見(jiàn)習(xí)補(bǔ)貼相關(guān)費(fèi)用，不計(jì)入社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)，但符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的，可以在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
　　《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)稅總局公告[2012]15號(hào)）規(guī)定，企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。
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