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  案例概覽
  A公司從事保健飲料的生產(chǎn)和銷售,產(chǎn)品主要通過超市等零售終端賣給消費者。產(chǎn)品的售價為150元/瓶(不含增值稅)。
  A公司為了拓展市場,在同超市簽訂的銷售合約中約定:
  1)進(jìn)店費、貨架費、條碼費:A公司產(chǎn)品進(jìn)入超市的進(jìn)店費、貨架費、條碼費計20萬元。即使A公司商品在超市銷售未達(dá)到預(yù)期,超市也不退還任何費用。
  2)堆頭費、試喝費:超市定期安排促銷活動及堆頭展示,促銷期間免費試喝的飲料及發(fā)生的推頭倒塌等損失,也由A公司承擔(dān)。
  A公司2014年共銷售了10000瓶,超市收取的進(jìn)店費、貨架費和條碼費共計人民幣20萬元,產(chǎn)品的成本為80元/瓶。促銷活動中,試喝飲料800瓶,堆頭展示中發(fā)生毀損共計45瓶。
  請問:A公司收入應(yīng)確認(rèn)多少?銷售費用確認(rèn)多少?應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理?
  條碼費是指超市銷售企業(yè)的產(chǎn)品,需數(shù)據(jù)庫內(nèi)輸入該產(chǎn)品的條碼及商品信息,消費者購買商品結(jié)帳后才能掃出商品名稱、價格等信息,由于該費用不符合國家有關(guān)規(guī)定,現(xiàn)一般改名為信息處理費,仍存在于商業(yè)行為中。堆頭費是指企業(yè)為展示自己商品,在通道上碼放一個商品的展臺,俗稱堆頭。堆頭具有吸引消費者注意和展示商品的效果,一般表示該商品在促銷中。堆頭擺放的商品相對于貨架擺放的商品更不穩(wěn)定,因此可能發(fā)生滾落、坍塌,由此產(chǎn)生的損失超市一般要求企業(yè)自行承擔(dān),本例中稱之為堆頭費。
  案例分析
  對于經(jīng)銷商來說,進(jìn)店費、貨架費和條碼費等返還收入與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系,不屬于平銷返利,不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金,應(yīng)繳納營業(yè)稅,開具普通發(fā)票。但是對于堆頭費、試喝費
  對于供貨方A公司來說,商品銷售時,即應(yīng)確認(rèn)收入150萬;支付的進(jìn)店費、貨架費和條碼費20萬作銷售費用入賬;堆頭展示發(fā)生的毀損相應(yīng)地沖減當(dāng)期銷項,并結(jié)轉(zhuǎn)成本。
  會計處理
  1、銷售商品時
  借:銀行存款1755000
  貸:主營業(yè)務(wù)收入1500000
  應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)255000
  借:主營業(yè)務(wù)成本800000
  貸:庫存商品800000
  2、收到單據(jù)時
  借:銷售費用200000
  貸:銀行存款200000
  3、飲料毀損時
  借:銀行存款(紅字)148297.50
  貸:主營業(yè)務(wù)收入(紅字)126750
  應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(紅字)21547.5
  借:主營業(yè)務(wù)成本(紅字)67600
  貸:庫存商品(紅字)67600
  實務(wù)探討
  通過本例的探討,這幾類費用可以按照如下的原理劃分:
  商業(yè)判斷
  對應(yīng)項目
  流轉(zhuǎn)稅
  發(fā)票
  和超市結(jié)算的,與商品銷售額/銷售量無關(guān)的固定費用
  進(jìn)店費、貨架費、條碼費
  營業(yè)稅
  營業(yè)稅普通發(fā)票
  和超市結(jié)算的,與商品銷售額/銷售量掛鉤的返還收入
  平銷返利、達(dá)到一定銷量/銷售額的傭金
  增值稅(按照平銷返利)
  紅字發(fā)票(不得開具增值稅專用發(fā)票)
  不和超市結(jié)算,由企業(yè)自行承擔(dān)的損壞/損失
  堆頭費、試喝費
  進(jìn)項轉(zhuǎn)出
  不適用
  這里須注意,企業(yè)不能僅根據(jù)項目名稱,例如進(jìn)店費、傭金、堆頭費的字樣來判斷其稅會處理,而應(yīng)根據(jù)商業(yè)實質(zhì)來判斷。例如,假如本例中的堆頭費是超市按照堆頭的數(shù)量收取固定費用,那么就不屬于平銷返利,不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金,應(yīng)繳納營業(yè)稅,開具普通發(fā)票。
  參考文件
  國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知(國稅發(fā)[2004]136號 )
  一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入,按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅:
 ?。ㄒ唬ι虡I(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系,且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入,例如進(jìn)場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等,不屬于平銷返利,不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金,應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。
  (二)對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入,均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金,不征收營業(yè)稅。
  二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入,一律不得開具增值稅專用發(fā)票。
  三、應(yīng)沖減進(jìn)項稅金的計算公式調(diào)整為:
  當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅金=當(dāng)期取得的返還資金/(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率
  商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入,只能開具普通發(fā)票,一律不得開具增值稅專用發(fā)票。與商品銷售掛鉤可以沖減進(jìn)項稅金的,由供貨方開具紅字專用發(fā)票。
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