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　　北京
        北京市國家稅務(wù)局關(guān)于商業(yè)企業(yè)一般納稅人銷售購物卡取得的銷售收入確定納稅義務(wù)時間問題的批復(fù)
　　京國稅函[2006]569號 直屬稅務(wù)分局：
　　你局《關(guān)于商業(yè)企業(yè)一般納稅人銷售購物卡取得的銷售收入如何確定納稅義務(wù)時間問題的請示》（京國稅直[2006]29號）收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：
　　商業(yè)零售企業(yè)銷售各種類型的購物卡，同時收取貨款并開具貨物銷售發(fā)票（包括：增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票）的行為，應(yīng)按照《增值稅暫行條例實施細則》第三十三條*9款的規(guī)定確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時間征收增值稅。北京局的觀點，在新增值稅暫行條例更新之前，認(rèn)為購物卡是一種直接收款的銷售貨物行為，感覺有所曲解購物卡的功能，此時根本無法預(yù)知所購物品，也無法說明所購之物是暫存于商場庫房，在特殊情形下，如果商場關(guān)門的話，仍需要退回客戶的預(yù)付款項的存在。因此判斷為預(yù)收貨款的銷售行為更為合適，如大連國稅的判斷依據(jù)。后續(xù)各地規(guī)定的所謂直接收款銷售行為，也是一種控制稅收的無奈行為，但顯然與銷售行為本身實質(zhì)不符。
　　浙江
　　浙江省國家稅務(wù)局關(guān)于納稅人銷售購物卡[券]行為征收增值稅問題的通知
　　各市、縣國家稅務(wù)局（不發(fā)寧波），省局直屬稅務(wù)分局：
　　近接部分地區(qū)反映關(guān)于納稅人以銷售購物卡（券）方式銷售貨物行為應(yīng)如何征收增值稅的問題。為加強對此種銷售行為的增值稅征收管理，堵塞稅收漏洞，經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)問題明確如下，請各地遵照執(zhí)行。
　　一、納稅人以銷售購物卡（券）方式銷售貨物的，應(yīng)界定為《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條*9款的銷售結(jié)算方式，即屬于直接收款方式銷售貨物，應(yīng)在銷售購物卡（券）并收取貨款同時（不論是否開具銷售發(fā)票）確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時間。
　　二、一般納稅人銷售購物卡（券）應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生時按17%增值稅稅率計算銷項稅額，購物卡（券）在本單位消費購買商品的，可對卡消費部分按17%增值稅稅率沖減銷項稅額，同時對其實際所售商品按其增值稅適用稅率計算銷項稅額；小規(guī)模納稅人銷售購物卡（券）應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生時直接按其適用的征收率征收增值稅，購物卡（券）在本單位消費購買商品的，不再征收增值稅。
　　三、一般納稅人或小規(guī)模納稅人身份發(fā)生變化的，對于變化前已售的購物卡（券），持有人再來本單位消費購買商品的，應(yīng)對卡（券）消費金額按變動后納稅人適用稅率或征收率直接征收增值稅，不得對變化前已征稅款作任何調(diào)整。各主管國稅機關(guān)應(yīng)督促有銷售購物卡（券）行為的納稅人開展自查自糾工作，對于此文件下發(fā)之前有銷售購物卡（券）未及時確認(rèn)銷售收入的，應(yīng)按此規(guī)定確認(rèn)銷售收入。
　　二OO九年九月二日
　　大連
　　大連市地方稅務(wù)局關(guān)于對各類購物卡、購物券征收個人所得稅有關(guān)問題的通知
　　大地稅函[2001]第4號
　　各分局，各區(qū)市縣地稅局，開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)財稅局：
　　近年來我市部分企事業(yè)單位在節(jié)假日或各種活動中向各類商家購買各種形式的購物卡、購物券，主要用于向本單位職工或外單位有關(guān)人員贈送。這實際上是一種變相的向個人支付所得的行為，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，企事業(yè)單位應(yīng)于向個人發(fā)放購物卡、購物券時代扣代繳個人所得稅。現(xiàn)就有關(guān)征稅事項明確如下：
　　一、企事業(yè)單位購買的各種形式的購物卡、購物券用一向本單位職工發(fā)放的，其購物卡、購物券的價值應(yīng)視情況分別計入該職工的當(dāng)月工資、薪金收入或作為一次性獎金收入，計算繳納個人所得稅。
　　二、向外單位有關(guān)人員贈送的，應(yīng)按照國稅發(fā)[2000]57號文件規(guī)定，按“其他所得”項目計征個人所得稅，并由支付單位代扣代繳。
　　三、各有關(guān)基層局應(yīng)于4月15日前對所管的商業(yè)單位發(fā)售和各種形式的購物卡、購物券情況進行調(diào)查，對購買購物卡、購物券單位就填列《出售各類購物卡、購物券情況調(diào)查表》并上報市局。市局根據(jù)各基層局的征管范圍，將企業(yè)購買購物卡、購物券的情況通知相關(guān)基層局。各基層局應(yīng)于8月15日前對這些企業(yè)進行專項清理，并于8月末前將清理情況報送市局個人所得稅處。
　　大連市國家稅務(wù)局關(guān)于明確零售商場出售購物卡有關(guān)問題的通知
　　大國稅發(fā)
　　各分局、各市（縣）國稅局： 近期發(fā)現(xiàn)，零售商場出售購物卡在發(fā)票開具上存在一定問題，為加強對零售商場出售購物卡的稅收管理，現(xiàn)將有關(guān)問題明確如下：
　　一、發(fā)票開具的要求 零售商場在出售購物卡時，貨物尚未發(fā)出，不得先開具發(fā)票，應(yīng)開具收款收據(jù)，作為往來帳簿的記帳憑證。待消費者持卡實際消費時，再根據(jù)出售貨物的有關(guān)項目填開發(fā)票。堅決杜絕出售同一種貨物兩次開具發(fā)票問題。
　　二、納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定 零售商場出售購物卡后，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為消費者持卡實際消費時商場貨物發(fā)出的當(dāng)天。 貨款按上述*9條規(guī)定要求，即在出售購物卡時貨物尚未發(fā)出、提前開具發(fā)票的，屬虛開發(fā)票行為。
　　四川
　　四川省國家稅務(wù)局關(guān)于單用途商業(yè)預(yù)付卡有關(guān)增值稅問題的公告
　　四川省國家稅務(wù)局公告2011年第5號 現(xiàn)將單用途商業(yè)預(yù)付卡有關(guān)增值稅問題公告如下：
　　單用途商業(yè)預(yù)付卡（含儲值卡、購物卡、提貨卡等，以下簡稱“單用途預(yù)付卡”）是由納稅人發(fā)行，只在本單位或同一品牌連鎖商業(yè)企業(yè)或加盟企業(yè)購買商品、服務(wù)的一類預(yù)付卡。對納稅人銷售單用途預(yù)付卡的增值稅問題，應(yīng)根據(jù)納稅人業(yè)務(wù)的不同情況，按以下方式分別處理：
　　一、納稅人銷售單用途預(yù)付卡，售卡收款時未開具發(fā)票的，可在交易實際發(fā)生時按交易金額結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入并計提銷項稅額。
　　二、納稅人發(fā)行單用途預(yù)付卡，售卡收款時即開具發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具發(fā)票的當(dāng)天。納稅人可采取財務(wù)與稅務(wù)會計處理分離的方式進行賬務(wù)處理：
　?。ㄒ唬╅_具發(fā)票時，按17%的稅率計提銷項稅額： 借：銀行存款（現(xiàn)金、應(yīng)收賬款） 貸：預(yù)收賬款 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
　?。ǘ┰履┌匆?guī)定確認(rèn)當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入后，按確認(rèn)收入進行賬務(wù)處理，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品
　?。ㄈ╀N售貨物既有適用17%稅率的，也有13%稅率的，月末按規(guī)定確認(rèn)當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入后，將適用13%稅率的部分多計提的銷項稅額用紅字沖減，相應(yīng)調(diào)整對應(yīng)科目： 借：主營業(yè)務(wù)收入（紅字） 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（紅字）
　?。ㄋ模╀N售貨物既有征稅貨物，也有免稅貨物的，月末按規(guī)定確認(rèn)當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入后，將免稅貨物已計提的銷項稅額用紅字沖減，相應(yīng)調(diào)整對應(yīng)科目。 借：主營業(yè)務(wù)收入 （紅字）貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（紅字）
　?。ㄎ澹╊A(yù)付卡既用于購買貨物又用于消費非應(yīng)稅項目（如商場中的咖啡廳、餐廳、電影院）的，月末按規(guī)定確認(rèn)當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入后，將已計提的銷項稅額用紅字沖減，相應(yīng)調(diào)整對應(yīng)科目：借：主營業(yè)務(wù)收入 （紅字） 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（紅字）
　　三、對在我省范圍內(nèi)使用單用途預(yù)付卡跨店消費，售卡門店與實際消費門店不一致的，按以下方式處理：
　?。ㄒ唬嶋H消費門店月末按規(guī)定確認(rèn)當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入后，按適用稅率計提銷項稅額。 借：銀行存款（應(yīng)收賬款） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
　?。ǘ╀N售單用途預(yù)付卡的門店，對在我省范圍內(nèi)其他門店進行消費的部分，月末按內(nèi)部結(jié)算單將已計提的銷項稅額用紅字沖減，相應(yīng)調(diào)整對應(yīng)科目。借：預(yù)收賬款（或其他往來科目） 貸：銀行存款（或其他往來科目） 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（紅字） 四、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<增值稅發(fā)票使用規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)[2006]156號）文件的規(guī)定，由于納稅人銷售單用途預(yù)付卡時不能確定實際交易貨物項目，因此不得開具增值稅專用發(fā)票。本公告自2011年10月1日施行。
　　河北
　　河北省國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)若干銷售行為征收增值稅問題的通知
　　各市國家稅務(wù)局：
　　近據(jù)部分地區(qū)反映，企業(yè)以銷售購物卡、買一贈一等方式銷售貨物的行為如何征收增值稅問題，現(xiàn)行規(guī)定不夠明確，不同地區(qū)間政策執(zhí)行不一致。經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下，請遵照執(zhí)行。
　　一、企業(yè)以銷售購物卡方式銷售貨物的，屬于直接收款方式銷售貨物，應(yīng)在銷售購物卡并收取貨款的同時確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生。
　　二、企業(yè)在促銷中，以“買一贈一”、購物返券、購物積分等方式組合銷售貨物的，對于主貨物和贈品（返券商品、積分商品，下同）不開發(fā)票的，就其實際收到的貨款征收增值稅。對于主貨物與贈品開在同一張發(fā)票的，或者分別開具發(fā)票的，應(yīng)按發(fā)票注明的合計金額征收增值稅。納稅義務(wù)發(fā)生時間均為收到貨款的當(dāng)天。企業(yè)應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。
　　三、對于企業(yè)采取進店有禮等活動無償贈送的禮品，應(yīng)按《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條的規(guī)定，視同銷售貨物，繳納增值稅。
　　四、對2009年6月30日以前，有上述銷售行為的企業(yè)且未按上述規(guī)定處理的，主管稅務(wù)機關(guān)要督促其進行自查自糾。自查自糾工作應(yīng)在2009年7月底前完成。自2009年7月1日起要嚴(yán)格執(zhí)行上述規(guī)定。 購物卡的納稅義務(wù)發(fā)生時間，與“第三方支付”的交織，讓購物卡的稅收處理行為更為復(fù)雜 由于一家公司發(fā)行的購物卡，可能將在公司所屬的集團公司關(guān)聯(lián)方消費，此時是作為再銷售行為還是代收款行為（是否需要具有第三方支付的牌照，值得關(guān)注），仍未明確。目前較多熱衷于此業(yè)務(wù)的企業(yè)，還包括個人，如走在行街頭，常會聽到“有卡沒”，“收卡”，細一聽，是打折收購物卡的，其背后的利益鏈已然形成，是發(fā)卡機構(gòu)牽涉其中，還是僅僅收卡為別人刷卡，掙取點費一樣簡單，看來新事物的出現(xiàn)，有人喜歡，也有憂（監(jiān)管部門的管理手段）。而稅務(wù)機關(guān)如果只是簡單的認(rèn)為，反正最終有人繳稅，沒有漏稅，也是對稅法的不尊重，特別是對納稅主體、是否存在虛開發(fā)票行為的判斷上。
　　山西
　　山西省國家稅務(wù)局關(guān)于對成品油經(jīng)銷單位使用發(fā)票及增值稅有關(guān)問題的公告
　　山西省國家稅務(wù)局公告2010年第1號 現(xiàn)對成品油經(jīng)銷單位使用發(fā)票及增值稅有關(guān)問題公告如下：
　　一、成品油經(jīng)銷單位發(fā)售加油卡、加油憑證銷售成品油，在發(fā)售加油卡、加油憑證時，應(yīng)按預(yù)收賬款方法做相關(guān)賬務(wù)處理，不征收增值稅。二、成品油經(jīng)銷單位發(fā)售加油卡、加油憑證，對需開具增值稅專用發(fā)票的用戶，先開具預(yù)售加油卡、加油憑證的收款收據(jù)，待用戶憑卡或加油憑證加油后，根據(jù)加油卡或加油憑證的回籠記錄和收款收據(jù)，向購貨單位開具增值稅專用發(fā)票。成品油經(jīng)銷單位應(yīng)建立用戶臺賬，及時準(zhǔn)確反映加油卡、加油憑證的充值、消費情況和增值稅專用發(fā)票使用情況。收款收據(jù)和臺賬式樣報主管稅務(wù)機關(guān)備查。三、成品油經(jīng)銷單位發(fā)售加油卡、加油憑證，向用戶開具普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票，其納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定，按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條*9款規(guī)定辦理。四、本公告從2011年1月1日起施行。特此公告。
　　福建
　　福建省國家稅務(wù)局關(guān)于銷售單用途商業(yè)預(yù)付卡有關(guān)增值稅征收管理事項的公告
　　為規(guī)范單用途商業(yè)預(yù)付卡銷售行為的增值稅征收管理，根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實施細則，以及《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》等有關(guān)文件，現(xiàn)將有關(guān)事項公告如下：
　　一、單用途商業(yè)預(yù)付卡（含儲值卡、購物卡、提貨卡、提貨券等，以下簡稱單用途預(yù)付卡）是由從事零售業(yè)和服務(wù)業(yè)的企業(yè)發(fā)行的，僅限于本企業(yè)或同一品牌連鎖企業(yè)內(nèi)兌付貨物或服務(wù)的有價憑證。
　　二、納稅人以銷售單用途預(yù)付卡方式銷售貨物（含勞務(wù)）、提供服務(wù)的，應(yīng)界定為《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條*9款和《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十一條*9款的銷售結(jié)算方式，即屬于直接收款方式銷售貨物或提供服務(wù)，應(yīng)在銷售單用途預(yù)付卡并收取銷售款項的同時確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時間，即收款的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。
　　三、納稅人銷售單用途預(yù)付卡，可采取財務(wù)與稅務(wù)會計處理分離的方式進行賬務(wù)處理：
　　（一）納稅人按銷售貨物或提供服務(wù)從高適用稅率計提銷項稅額：
　　借：銀行存款（現(xiàn)金、應(yīng)收賬款）
　　貸：預(yù)收賬款
　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
　?。ǘ┰履┘{稅人按規(guī)定確認(rèn)當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入，按確認(rèn)收入進行賬務(wù)處理：
　　借：預(yù)收賬款
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入
　　同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：
　　借：主營業(yè)務(wù)成本
　　貸：庫存商品
　?。ㄈ┌匆?guī)定確認(rèn)當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入后，發(fā)生以下情形的，可紅字沖減對應(yīng)銷項稅額并調(diào)整對應(yīng)科目：
　　1.預(yù)付卡購買貨物或服務(wù)既有適用高稅率的，也有適用低稅率的，紅字沖減適用低稅率的部分多計提的銷項稅額；
　　2.預(yù)付卡購買貨物或服務(wù)既有征稅，也有免稅的，紅字沖減免稅貨物或服務(wù)已計提的銷項稅額；
　　3.預(yù)付卡既用于購買貨物或服務(wù)，又用于消費非應(yīng)稅項目的，紅字沖減非應(yīng)稅項目已計提的銷項稅額。
　　借：主營業(yè)務(wù)收入 （紅字）
　　貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（紅字）
　　四、售卡門店與實際消費門店不一致且未經(jīng)批準(zhǔn)匯總或合并納稅的，分別按以下方式處理：
　?。ㄒ唬嶋H消費門店月末按規(guī)定確認(rèn)當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入后，按適用稅率計提銷項稅額，并向售卡門店據(jù)實開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。
　　借：銀行存款（應(yīng)收賬款）
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入
　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
　?。ǘ╀N售單用途預(yù)付卡的門店，對在其他門店實際消費的部分，月末根據(jù)實際消費門店開具的發(fā)票，將已計提的銷項稅額用紅字沖減，相應(yīng)調(diào)整對應(yīng)科目。
　　借：預(yù)收賬款（或其他往來科目）
　　貸：銀行存款（或其他往來科目）
　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（紅字）
　　五、納稅人銷售單用途預(yù)付卡應(yīng)按納稅義務(wù)發(fā)生時間開具發(fā)票，貨物名稱統(tǒng)一為“單用途商業(yè)預(yù)付卡”。若開具增值稅專用發(fā)票后，因發(fā)生本公告第三條第三款和第四條第二款所稱紅字沖減的情形且不符合發(fā)票作廢條件，應(yīng)當(dāng)依照開具紅字發(fā)票相關(guān)規(guī)定開具紅字發(fā)票的，未按規(guī)定開具的，不得扣減當(dāng)期銷項稅額。
　　六、本公告自2014年2月1日執(zhí)行。
　　特此公告。
　　福建省國家稅務(wù)局
 
　　2014年1月9日
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